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1、摘要:近些年来,国内诸多知名公司陷入了“税务门事件”,给企业的正常经营、财务和声誉带来了较大的损失。这些事件的发生,使得我们清醒地认识到税务风险管理的重要性 和迫切性,企业如不管控好税务风险,势必影响到战略规划和经营决策,关系到企业的可持续发展。因此,为企业构建一个科学、合理、操作可行的税务风险管理体系,已成为现今企 业的当务之急。本文拟对企业税务风险管理体系构建所依据的理论、识别与评估方法体系以及绩效评价体系构建的几个相关问题进行阐述,以供同行们参考借鉴。一、企业税务风险管理体系构建依据的理论问题理论是行动的指南,没有理论指导的实践是盲目的实践。企业要构建一个科学、合理、 操作可行的税务风险
2、管理体系,首先就得掌握税务风险管理的相关理论。这些相关理论分别是:1全面风险管理理论全面风险管理是一种站在整个企业的角度进行的整体化风险管理。其核心思想为,企业风险来源于多方面,因而最终能够对企业产生影响为一系列风险共同作用所产生的结果。因此,从整体角度对企业所面临风险进行全面管理方可对其进行最为有效的风险管理。当前应用最为普遍的全面风险管理理论与方法包括以下两大类:其一为TRM,即全面风险管理理论,该理论以风险决策因素为基础,将风险管理策略的概率、 偏好及价格此三因素概念引入,并提出实现此三要素的最佳平衡是风险管理的最终目标。但该理论当前缺乏实践;其二为ERM,即以组织结构体系为基础的全面风
3、险标准化度量的风险管理。该方法基于企业整体 系统这一角度对结构内部各个层次业务单位及业务环节进行通盘管理,从而实现对企业风险的全面有效管理。它与 TRM理论相比,可操作性更强,得到了业界多数人的认可和采纳。 该方法包括了内部环境、目标识定、事项识别、风险评估、风险应付、控制策略、信息与沟 通、监察等八个方面的具体内容。2危机管理理论美国学者史蒂芬?芬克(StevenFink)早在1986年就提出危机管理就是规避风险的艺术的 观点。罗伯特?希斯(RobertHeath,2004)在其专著危机管理(第二版)一书中,认为危机管 理包括对危机事前、 事中及事后的管理,这也是目前学术界普遍认同的观点。具
4、本来说,危机的事前管理又包括风险规避、危机管理员预案、信号侦测及危机预警等步骤、内容,事中管理又包括危机情境、沟通与协作及危机决策与行动等步骤、内容,事后管理又包括评价学习与变革发展等步骤、内容。同时罗伯特 ?希斯还提出了危机管理的“4R”模型,即将危机管理过程分为缩减(Reduction)、预备(Readiness)、反应(Response)、恢复(Recovery)四个环节, 该模型以预备、反应及恢复三个环节为核心。具体来说,缩减环节主要是进行风险评估,预 备环节主要包括危机预警系统、危机管理计划和培训与演习等内容,反应环节又包括确认危机、隔离危机、处理危机及消除危机等步骤、内容,恢复环节
5、又包括危机影响分析、危机恢 复计划、危机恢复行动等步骤、内容。风险与危机既有区别又有联系,而且风险可能转换为危机。风险不等于危机,但风险的存在是危机发生的前提,只有对风险进行有效的识别、评 估和控制管理,才能防范危机的发生。如果对各种危机熟视无睹,或对已识别到的各项风险未采取有效的应对措施,那么风险就转换成危机。二、企业税务风险管理的识别与评估体系构建问题1企业税务风险识别方法体系所谓企业税务风险识别指的是企业税务风险管理工作人员在对相关知识与方法加以利 用的基础上对企业可能发生的税务风险加以辨认的过程。风险识别是企业进行税务风险评估 与应对的基础。只有对企业可能存在风险加以识别方能够针对性地
6、进行相应的风险管理。此,在企业的税务风险管理中,我们必须掌握以下税务风险识别的方法:(1) 基本方法:税务风险清单法该方法是运用类似于备忘录的方式,将可能面临的各类风险一一列举出来,并联系企业自身运营情况对这些风险进行综合分析考察。企业的决策者和风险管理者依据所列举的风险清单,对风险及其可能产生的后果作出合理的评估,并探究防止风险的发生和蔓延的对策。但应注意的是,通常情况下企业税务风险清单是基于传统风险管理方式而设计,因而其仅对纯粹风险进行了考虑,而未对投机风险等加以考虑。因此。 为避免忽略相关风险事项,企业还可以根据自身情况或聘请税务顾问编制出更为全面、具体的税务风险一览表,对照该表企业就能
7、够比较简单地识别税务风险。(2) 辅助方法:财务报表分析法、因果分析法、流程图法 财务报表分析法此方法主要以企业财务报表如利润表、资产负债表以及现金流量表等为依据,对企业收入、负债、利润及资产等多方面情况实行风险分析,基于财务角度来对企业将面临的潜在纳税风险进行识别。因企业财务报表中包括了投机风险相关信息,因而可将此方法应用于企业投机税务风险的识别。通过资产负债表则可获取损失暴露相关信息;而通过对利润表的分析则可对企业盈亏风险来源以及应缴纳税别加以识别;通过对企业现金流量表进行分析可对企业现金流量风险加以识别。与此同时,通过对企业财务报表相关数据的分析,来对企业税收负担率指标及利润指标等计算出
8、来,而后对计算结果进行横向比较,对本企业相应财务指标同本行业及企业的相应指标加以对比分析。若某项指标差异过大, 则表明该企业存在着税务风险。此外,还可进行纵向比较, 通过将本企业当前变动指标同之前年度平均水平加以对比,对其发展与变化趋势进行分析,通过对分析项目是否正常的确定来对该企业税务风险的存在与否加以识别。 因果分析法该方法是日本东京大学石川馨教授于1953年在日本川缔公司分析影响产品质量因素时提出来的,且取得非常好的效果,进而被推广。企业在税务风险管理实践中, 引发税务风险的因素很多,而这些因素往往又错综复杂地交织在一起,若想要从根本上应对税务风险,就必须准确无误地找出产生问题的根源。而
9、因果分析法,就是通过描绘因果图,从导致税务风险的原因出发,推导出可能发生结果的一种识别税务风险的方法。这种方法能够使得税务风险管理者清楚、有效地整出税务风险和各个因素之间的关系, 并对其进行分析。 流程图法此方法是通过生产过程或管理流程来对企业税务风险加以识别的一种方法。首先,该方法对企业生产运营过程根据各个阶段顺序将其绘制成相应的流程图,而后对其进行动态分析合动态分析。其中,静态分析指的是对流程图中各个环节按照顺序加以调查,在找出潜在的税务风险后对其可能产生的后果进行分析;动态分析则指的是对流程图各环节间的关系进行分析并找出主要纳税环节。企业税务风险管理工作人员使用动态分析基本上可对企业生产
10、运营各环节可能存在的税务风险成功识别,并且此方法对企业营业中段以及连带营业中段相关税务风险识别尤为有效。然而流程图方仅强调事故结果,对损失原因则并不关注。2企业税务风险评估方法体系所谓税务风险评估指的是基于税务风险识别运用数理统计与概率论的方法对损失发生 概率及大小进行测算,并根据该企业应对风险的态度以及风险承受能力来对税务风险的重要 性及其影响程度加以评价的过程。它主要包括评估风险发生的可能性与评估风险产生的影响后果两个方面的内容。税务风险发生的可能性越大,税务风险就越高。 评估的方法既有定性评估法,也有定量评估法。(1)定性评估方法这种评估方法适用于税务风险本身无法进行量比,或不能获得进行
11、定 量分析的足量可靠数据,或对数据进行分析与呈效益相关原则不符合的情况。定性评估的方法比较多,但本文只介绍 SWOT分析法。SWOTStrenth(内部优势)、Weakness内部劣势)、 Opportunity(外部机会卜Threat(外部威胁)分析法是将企业的内部环境的优劣和外部环境的 机会、威胁加以对照,对企业目前的内部和外部环境进行初步评估,明确本企业在市场中的地位,从而制定最优战略,实现企业的目标。此方法相关理念在近些年才逐渐被用于对企业 税务风险进行评估, 其主要应用于对企业所处内部税务环境与外部税务环境加以分析,将不可量化风险对整个企业的影响程度加以判断。若企业内外部税务环境均处
12、于良好状态时,该企业所面临的税务风险相对较小;而当企业内外部税务环境处于不理想状态时,企业所面临 的税务风险则相对较大;当企业内、外部税务环境两者中一个较好、一个较差时,则就需要 结合企业的实际情况来分析。(2)定量评估方法 风险预警值测算法该方法是根据企业的财务指标设定风险预警值,测算税务风险大小的一种方法。指标预警值可依据评估对象规模大小、所处环境、资金流向、所面临风险以及 企业产品类型等具体因素按照不同区域、不同行业及不同规模加以测算,采用数学方法将加权平均值、算数平均值以及合理变动范围计算出来。在对其预警值进行测算时,应对地区、类型、规划、税种以及生产经营季节等诸多因素,将同一行业、同
13、一规模以及同一纳税人各种相关指标若干年度平均水平纳入考虑范围,以确保预警值更为准确、真实及具有可比性。 综合风险指数模型评估法此方法是以税务风险对各类指数或因素变动敏感度的假设为基础。作为损失额生成过程,多因素模型试图将对所有税务产生系统影响的重要经济力量 提取出来,并将其量化,而后将之代入相应数学模型从而实现数据化,根据此进行评估。企业税务风险评估应以多因素、多项目综合评估为出发点。因此,可建立下述模型来进行综合风险评估:V(t)=刀 Vit=P1it x S1it+P2it x S2it+ +Pnit x Snit+Eit 在上述模型中 i=0,1,,n。 我们假设各风险因素其发生概率P与
14、敏感系数S为可知的。其中,V(t)表示的是t时间内综合风险指数 湎Pnit则表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素的发生概率;上述模型 中Snit表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素其发生变化对预期收益率的敏感系 数;E则表示的是随机误差项;i则表示的是风险项目数;式中t表示的是时间,最好以月或半月 来算。该指数模型由于加入了时间因素t,因而其为动态风险评估模型。企业税务风险管理人员可根据预期回报率、其自身风险承受能力以及外部环境变化等相关因素来对当前及未来 的一段时间内的风险状况进行综合判断,进而制定出统观全局的税务风险管理策略。三、构建问题分析所谓企业税务风险管理绩效评价指的是将
15、企业税务风险管理方案实施后实际结果作为 依据,在此基础上对该企业税务风险管理手段与方法的适用性、科学性、实际收益等诸多方面加以分析与评价的过程。该评价结果则可作为企业制定新税务风险管理规划制定的一项参 考。因而,企业要构建科学适用的税务风险管理绩效评价体系税务风险管理评价人员必须把 握以下两个大的问题:1评价步骤首先应制定相应的绩效评价计划。企业相关机构应以本企业具体特点为基础来确定评价范围、对象、目标及评价方法,进而制定出相应的计划,这也是企业税务风险管理绩效评价 极为关键的一步。其次是搜集、整理与税务风险管理有关的资料。在这一阶段需要搜集的资料主要包括税务风险管理措施实施后相关资料、当前国家相关税收法律及法规资料、国家相关部门所制定的企业税务风险管理措施评价方法及其它税务风险管理相关资料等。这是必不可少的一步。再次是编制企业税务风险管理绩效评价报告。相关工作人员应根据国家相关评价格式对本企业税务风险管理效果相应的分析结果在汇总的基础上编制出相应的评价报告, 并将评价报告提交至相关委托单位与被评价单位。因评价报告是最终成果,故这一步是非常重要的一步。2企业税务风险管理绩效评价的方法体系企业税务风险管理绩效评价的方法体系主要