个人所得税法培训课件

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1、1,个人所得税法,2,重点与难点 重点：纳税人身份判定、应税所得项目、税率、不同税目费用扣除标准、应纳税额计算、减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。 难点：费用扣除中有关“次”的规定、应纳税所得额确定、应纳税额计算中一些特殊问题。,3,个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 现行个人所得税法的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31日修改的中华人民共和国个人所得税法，以及2008年2月18日修改的中华人民共和国个人所得税法实施条例(以下简称个人所得税法) 。,5,一、个人所得税的概念 个人所得税是

2、以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。 二、个人所得税的发展 1980年我国开征，1994年，1999年修订；2000年对个人独资和合伙企业投资者开征。,6,三、个人所得税的计税原理 个人所得税以个人的纯所得为计税依据。纯所得需要扣除费用，扣除的费用包括两大方面、三个具体分类。 两大方面是指：与获取收入和报酬有关的经营费用；维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类： 1、与应税收入相配比的经营成本和费用； 2、与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除

3、； 3、为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。,7,四、个人所得税的征收模式 1、分类征收制：就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税； 2、综合征收制：是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税； 3、混合征收制：是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。,8,五、个人所得税的作用 (一)个人所得税的基本功能 1、组织财政收入功能。 2、收人分配功能。 3、调节经济功能。 (二)我国现行个人所得税的作用 1、调节收入分配，体现社会公平。 2、扩大聚财渠道，增加财政收入。 3、增强纳税意

4、识，树市义务观念。,9,10,六、个人所得税的特点 1、在征收制度上实行分类征收制 2、在费用扣除上定额和定率扣除并用 3、在税率上累进税率和比例税率并用 4、在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法,11,第二节 纳税义务人,12,个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞。2000年开始包括个人独资和合伙企业的投资者。 按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。,13,一、居民纳税人 居民纳税人是指有住所或无住所居住满1年的个人，承担无限纳税义务。 1、有住所：指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。 2、居住满一

5、年：1月1日至12月31日一个纳税年度均居住境内，临时离境(一次少于30天，全年累计少于90天)视同居住。 住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人。,14,3、具体包括两类：在大陆定居的中国公民和外国侨民；一年均在境内居住的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。 4、负有无限纳税义务：其所取得的应纳税所得，无论来源于境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。,15,【例】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是()。 A在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B在中国境内无住所且不居住的个人 C在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D在中国境内

6、有住所的个人 【答案】AD。,16,【例】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国， 2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人()。 A2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人 B2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人 C2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人 D2007年度和2008年度均为我国居民纳税人 【答案】B。,17,二、非居民纳税人 非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定

7、标准的纳税义务人，即无住所不居住或无住所居住不满1年的个人。 非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,18,境内居住天数和境内实际工作期间的规定： 1、对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 2、对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。,19,第三节 所得来源的确定,20,一、所得来源地的具体判断方法 1、工薪所得：单位所在地； 2、生产、经营所

8、得：经营活动实现地； 3、劳务报酬所得：提供劳务地； 4、不动产转让所得：不动产坐落地；动产转让所得：实现转让地 5、财产租赁所得：财产使用地； 6、利息、红利、股息所得：以支付企业机构所在地； 7、特许权使用费：以使用地。,21,二、来源于中国境内的所得 (一)在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。 (二)在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。 (三)在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。 (四)个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。,22,(五)转让中国境内的房屋、建筑物、土地

9、使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。 (六)提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。 (七)因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。,23,(八)在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。 (九)在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,24,第四节 应税所得项目,25,一、工资、薪金所得 工资、薪金所得,是指个人因

10、任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。 1、年终加薪、劳动分红一律按工资、薪金所得课税。 2、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税。 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。,26,3、关于内部退养问题： 内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待。(即将从原单位取得的工资、薪金与重新就业取得的工资、薪金合并，自行向税务机关申报缴纳。) 取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休

11、年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部“工资、薪金所得”合并计税，自行向税务机关申报缴纳。,27,【例】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税。 【答案】 应纳税所得额 60000/40+2200-20001700元 选择的适用税率为10%、25 应纳税额 (60000+2200-2000)10%-255995元,28,4、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 5、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租

12、的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。,29,6、自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,30,【例】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有( )。 A.公司职工购买国有股权的劳动分红 B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。 C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定

13、退休年龄之间从原单位取得的收入 D.采取单车承包方式，出租车司机从事客货营运取得的收入 【答案】ACD,31,二、个体工商户的生产、经营所得 (一)纯生产经营所得(4项) 纯生产、经营所得是指个人直接从事工商各业生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得。 1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业修理业及其他行业取得的所得。 2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。 4、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营

14、所得”项目计征个人所得税。,32,(二)独立劳动所得(1项) 独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 (三)个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税 个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。,33,(四)出租车问题 1、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。 2、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、

15、薪金所得征税。 3、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。 4、出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。,34,【例】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有( )。 A个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车 C个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房 D出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得 【答案】AC。,35,三、对企事业单位的承包经营、承

16、租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。 承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。 转包包括全部转包或部分转包。,36,37,38,【例】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是( )。 A张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税 B张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 C李某取得的工资按照工资、薪金项目征税 D李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 【答案】AD,39,四、劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经