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1、2009年最新税收政策运用 与企业第三利润管理策略,主要内容,一、 增值税改革对企业的影响 二、增值税新旧变化对企业的影响 三、营业税新旧变化对企业的影响 四、所得税新旧变化对企业的影响 五、特别纳税调整对第三利润的影响 六、企业合并分立对第三利润的影响,2,生产型增值税,生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购商品与劳务(不包括纳税人购进固定资产) 后的余额为课税依据所计算的增值税。主要特征是在征收增值税时, 不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税 优点：税基较宽，利于保障财政收入 缺点：不利于扩大再生产,3,消费型增值税,消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、劳务和购进固定资产
2、后的余额为增值额所计算的增值税。 与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产的进项税额，并且一次性全部扣除 优点：最大限度的鼓励企业扩大再生产 缺点：不利于财政收入的稳定性,5,不得抵扣的进项税额,中华人民共和国增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,6,固定资产的进项税额,增值税实施细则第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 先申报抵扣，以后
3、按照折旧年限内的不同收入比例计算进项税额转出，实现递延纳税,7,已抵扣进项税额的转出,增值税实施细则第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,8,不允许抵扣的进项税额,增值税实施细则第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销
4、售额、营业额合计,9,分支机构使用的固定资产,情形：总机构一般纳税人，异地分支机构小规模纳税人，总机构购买固定资产并且抵扣进项税额，异地分支机构使用。 分析：总机构和异地分支机构属于不同的经济实体，上述固定资产的进项税额不允许申报抵扣,10,销售使用过的固定资产,增值税暂行条例第十五条下列项目免征增值税： （七）销售的自己使用过的物品。 实施细则第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下： （三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,11,转让固定资产,1995增值税问题解答 2009关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 2
5、009关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 从2009年开始，转让自己使用过的固定资产（不包括不动产），均需要计算缴纳增值税,扣税方法,、购进扣税法 在购买环节扣除进项税额 、领用扣税法 先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额 进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原材料出库单,13,扣税方法（续）,、实耗扣税法 先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额 进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原材料出库单、成本计算单 生产过程中的不合理损耗自始至终没有申报扣除，准备应用于农产品的进项税额,14,废旧物资回收发票,2008
6、年及以前：允许按照10%申报抵扣，同时废旧物资回收单位免税 2009年及以后，允许按照17%申报抵扣，同时废旧物资回收单位先征后退 2008关于再生资源增值税政策的通知 生产企业购买废旧物资注意事项,交际应酬的进项税额,暂行条例第四条： 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 实施细则第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 业务招待费进项税额,16,非正常损失,暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的进项税额 （三）非正常损失的在产品
7、、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 2009关于企业资产损失税前扣除政策的通知十,17,非正常损失（续）,2009增值税实施细则第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 与1994年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并不意味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，强调是否属于不可抗力 2002关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复,18,混合销售（一般）,增值税实施细则第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位
8、和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,19,混合销售（特殊）,实施细则第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,20,混合销售废止的文件,1993增值税若干具体问题的规定 1996关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复
9、1997关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知 1998关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复 1999关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复 1999关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复 1999关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复,建筑安装计税依据,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,建设方提供的设备价款,必须同时满足以下条件： 一、甲方与设备供应商单独签订合同 二、设备供应商的发票
10、抬头是甲方 三、甲方将设备款直接支付给设备供应商，不允许乙方垫资或转付 注：可以分别设立商业和安装企业,设备和材料的划分,2003关于营业税若干政策问题的通知3.13 （十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中 。,各地对设备的列举,其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 2003：湖南 江苏 2004：江西 山东 浙江 广东 2005：河南 山西 厦门,发票开具,
11、如果甲供料的发票抬头是开具给乙方的，则发票金额包括甲供料 如果甲供料的发票抬头是开具给甲方的，则发票金额不包括甲供料 2007浙江关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复,材料价差,1999关于建筑业营业税营业额问题的批复 甲供料的情况下，结算的料差收入，冲减了结算价格，但税法视为不符合规定的折扣与折让，不得冲减乙方的收入 注：材料金额的计算，应以实际采购成本为基础，不能按照事先约定的结算价格或计划价格,扣缴义务变化,1993年营业税暂行条例 第十一条营业税扣缴义务人： （二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 注：新法已删除，但结合税务登记管理办法，如果异地的分包方
12、在连续12个月内连续施工不足180天，仍负有扣缴义务,工程转包,1993年营业税暂行条例 第五条第三项建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 2009年营业税暂行条例第五条第三项 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额,工程转包（续）,工程分包和转包 1995营业税问题解答（之一）7 2008 年及以前，对于转包按照建筑安装业依3%税率差额征税 从2009年开始，对于转包应当按照服务业依5%税率全额征税 2005浙江关于营业税若干政策业务问题的通知,跨省施
13、工注意事项,1993年的营业税暂行条例实施细则 第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 失效废止文件（营业税）1996关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的批复 新的营业税没有类似31条的内容，并且明确取消1996年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算缴纳，无法划分清楚的，由税务机关核定,异地施工营业税,营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点 （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关
14、申报纳税。 注意设区的市的地方特殊规定,营业税纳税义务发生时间,营业税实施细则第二十四条第二款 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 第二十五条第二款 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,营业税与所得税的结合,中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： (二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税
15、年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,34,营业税与所得税的结合（续）,对于超过12个月的建筑安装劳务，有可能出现在年度汇算清缴时，会计按照权责发生制计提的营业税金及附加，按照规定暂时不需要缴纳，没有相应的完税凭证。 由于属于收入应负担的扣除项目，并且一般情况下不可撤销，应贯彻配比原则允许扣除尚未缴纳的营业税,企业所得税纳税申报表填报说明,第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。 本行根据“营业税金及附加”科目的数额计算填报。 注：贯彻权责发生制和配比原则，不考虑是否实际缴纳,36,赊购的销售成本扣
16、除？,增值税实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,37,房屋租赁收入,营业税实施细则第二十五条第二款： 纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 所得税实施条例第十九条第二款 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,38,提前收取租金,租赁涉及的合同法 提前收取租金实例分析 债务偿还程序 提前收取租金的，按照实际收取金额计算营业税和企业所得税,39,滞后收取租金,滞后收取租金，书面合同明确约定租赁期限和支付租金时间的，按照约定时间计算营业税和企业所得税 注意约定的支付租金时间应当符合经营常规 滞后收取租金，没有书面合同的，视为每届满一月支付租金，即按月计算营业税和企业所得税，税务机关有权核定租金金额,40,权责发生制原则,所得税实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属
