B第二章 增值税法课件

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1、第二章 增值税法 本章内容： 第一节 征税范围及纳税义务人 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第三节 税率与征收率 第四节 增值税的计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物和服务退免税 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 重点：一般纳税人、小规模纳税人、进口货物应纳税额的计算 难点：出口货物应退税额的计算,增值税是对在我国境内销售货物或者提供应税劳务（包括加工、修理修配劳务）、应税服务（包括交通运输业、邮政业、部分现代服务业服

2、务）以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务、应税服务的增值额和货物进口额为计税依据而课征的一种流转税。 根据对购入固定资产已纳税款处理方式不同，增值税分为三种。生产型增值税：增值额等于收入减去外购原材料等物质和非物质资料价值，固定资产及折旧不得扣除，其内容从全社会来说相当于国民生产总值。法定增值额大于理论增值额。收入型增值税：增值额等于收入减去外购原材料等物质和非物质资料价值，减去折旧。其内容从全社会来说相当于国民收入，法定增值额等于理论增值额，是一种标准增值税。消费型增值税：增值额等于收入减去外购原材料等物质和非物质资料价值，一次减去当期购置固定资产价值（或增值税款）。征税

3、对象是消费品，不包括生产资料。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。 增值税特点：税收中性、普遍征收、税负转嫁、税款抵扣、比例税率、价外税。,第一节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口货物：销售货物是指境内有偿转让有形动产的所有权，包括电力、热力和气体。境内是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务和应税服务发生在境内。进口货物是指申报进入中国海关境内的货物。 2.提供应税劳务：是指境内有偿提供加工、修理修配劳务。不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的应税劳务。 3.提供应税服务：是指境内有偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服

4、务业。（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输服务。（2）邮政业包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。,（3）部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务（转让专利或非专利技术）、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务包括设计服务、商标（商誉）和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务

5、、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。有形动产租赁包括有形动产融资租赁和经营租赁。鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。不包括非营业活动中提供的应税服务。,非营业活动：(1)非企业性单位为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)其他情形。 注意：增值税征税环节包括生产、批发、零售和进口。,（二）征税范围的具体规定 1.特殊项

6、目。 （1）货物期货应当在实物交割环节征收增值税。交割时由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所缴纳的增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。交割时由供货会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。2010年12月1日开始上海期货交易所的会员和客户通过上期所交易的期货保税交割标的物，免征增值税。 （2）银行销售金银的业务应征收增值税。 （3）典当业销售死当物品、寄售业代委托人销售寄售物品，征收增值税。 （4）生产和销售集邮商品，征收增值税。 （5）发行报刊征收增值税。 （6

7、）电力公司向发电企业收取的过网费征收增值税，不征收营业税。,（7)从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物销售数量有直接关系的征收增值税；凡是与货物销售数量无直接关系的不征增值税。 (8)纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的不征增值税。经国务院及有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管专款专用。 (9)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不征增值税。 (10)印刷企业接受

8、出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 (11)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 (12)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税。 (13)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，征收增值税。,(14)纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税；凡属于不动产的，征收营业税。 (15)纳税人在资产重组过程中涉及的货物转让，不征收增值税。 (16)供电企业向电厂收取的电力调压和并网服务费，征收增值税

9、，不征收营业税。 (17)企业销售购进的电梯并负责安装及保养维修取得的收入，一并征收增值税；企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务，要分别征收增值税和营业税；对不从事电梯生产销售，只从事电梯保养维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养维修取得的收入，征收营业税。 (18)从事二手车经销业务的纳税人收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再过户登记到买家名下的行为，征收增值税。纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。受托方不向委托方预付货款；委托方将发票直接开具给购买方；受托方按购买方实际支付的

10、价款和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,(19)关于罚没物品征免增值税问题。罚没物品具备拍卖条件的，由执法部门拍卖的收入作为罚没收入上缴财政，不征增值税。由经营单位购入拍卖物品再销售的征收增值税。罚没物品不具备拍卖条件的，由国家指定销售单位变价处理的收入作为罚没收入上缴财政，不征增值税。国家指定销售单位将罚没物品正常销售的，征收增值税。罚没物品属于专管机关管理或专管企业经营的财物，专管机关或专营企业收兑或收购的收入上缴财政，不征增值税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，征收增值税。 (20)出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费，按陆路运输征收增值税。

11、 (21)远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 (22)航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 (23)港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务征收增值税。 (24)远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁。,(26)广播影视服务包括放映服务。 (27)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不征收增值税。 (28)油气田企业生产原油、天然气，以及为生产原油、天然气提供生产性劳务，征

12、收增值税。 (29)纳税人取得的中央财政补贴，不征收增值税。 (30)邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。 (31)试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务，不征收增值税。,2.特殊行为。 （1）视同销售。交付代销：将货物交付其他单位或个人代销。销售代销货物。包括视同买断和收取手续费两种方式。手续费征收营业税。异地移送销售：将货物从一个机构移送其他机构销售，但相关机构设在同一个县市的除外。售货机构向购货方开具发票或收取货款时，应当向所在地税务机关缴纳增值税；售货机构未向购货方开具发票或收取货款时，则应由总机构统一缴纳增值税。自产、委加的货物用于非增值税应税项目。自产、委加的货物用于集

13、体福利或者个人消费（包括交际应酬）。自产、委加、购买的货物用于投资。自产、委加、购买的货物用于分配。自产、委加、购买的货物用于无偿赠送（包括市场推广、广告样品）。单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 例如企业将外购的水泥用于内部基建工程、将外购的饮料用于集体福利不能视同销售。,（2）混合销售。 （3）兼营行为。 （4）混业经营。 二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人。凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人都是增值税纳税义务人。单位以

14、承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、一般纳税人的认定及管理 （一）一般纳税人的认定标准。 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机

15、关代开发票销售额和免税销售额。 认定标准：1.生产企业（从事货物生产或者提供应税劳务，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的），年应税销售额超过50万元的。2.商业企业（对上述规定以外的纳税人），年应税销售额超过80万元的。3服务企业应税服务年销售额超过500万元的，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。试点实施前试点纳税人的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计(1+3%)。兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适

16、用一般纳税人认定标准。,（二）申请一般纳税人资格的条件 年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格认定。同时符合下列条件的可以认定一般纳税人：1有固定的生产经营场所；2能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 （三）无须办理一般纳税人资格认定的纳税人 小规模纳税人，试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人。 （四）一般纳税人资格认定的所在地和权限 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。,（五）纳税人办理一般纳税人资格认定的程序 1.一般纳税人资格认定程序：(1)纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（2)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。(3)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书告知纳税人。纳税人应在10日内进行申请，逾期未申请的，按销售额依照增值税