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1、第六章流转税纳税申报与审查代理实务,税务代理实务Tax Agent Practice,增值税的征税范围及纳税审核 税率与征收率 一般纳税人与小规模纳税人的划分 一般纳税人纳税审核与纳税申报 小规模纳税人纳税审核与纳税申报 纳税审核报告 增值税税收优惠 增值税纳税筹划,内容提要,能力目标,教学方法,能够理解增值税纳税申报的操作规范 能够掌握增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制 通过本章学习，要求学生重点掌握代理增值税纳税审查的操作要点,启发式教学 案例教学法 归纳教学法,教学时间,教学重点,理论教学8学时,增值税、纳税申报的操作规范 增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制 增值税一般纳税人的纳
2、税审查以及纳税审查报告编制,教学难点,增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制 增值税一般纳税人的纳税审查以及纳税审查报告编制,案 例 分 析,辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运营中，也会出现
3、各种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿欠款等。税务机关核定纳税期限是1个月。该公司委托某税务师事务所代理增值税纳税申报。,应按什么程序代理纳税申报？ 应如何填写增值税纳税申报表？ 代理申报过程中，应重点注意哪些问题？,7,一、增值税的征税范围以及纳税审查,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,基本规定 视同销售行为 混合销售行为 兼营非应税劳务 特殊规定,征税范围以及审查,9,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,基本规定：增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。,增值税的应税劳务：加工、修理修配劳务，运输劳务以及部分现代服务业劳务。
4、 易出现题目：增值税与营业税征税范围的划分问题；消费税和增值税计税依据的关系。,10,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业和现代服务业，进口货物。营改增的整体介绍,11,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,2013年8月1日：“1+7”,12,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,13,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,易出现题目： 1、增值税与营业税征税范围的划分问题； 2、消费税和增值税计税依据的关系。,案 例 分 析,【多选题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。 A.会议展览服务B.工程设计服务C.
5、远洋运输的光租业务D.航空运输的湿租E.装卸搬运服务,正确答案ABE 答案解析,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,视同销售行为,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,总结48项视同销售行为,17,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,注意事项： （1）非增值税应税项目销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理修配劳务、交通运输业、7个现代服务业外的劳务；转让土地使用权、自然资源使用权。（2）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；（3）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。,案 例 分 析,【多选题】根据增值税规定
6、，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。 A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建,正确答案CD 答案解析,19,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,营改增的“视同提供应税服务”向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （三）混业经营行为试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适
7、用税率或征收率。（四）混合销售行为1.界定一项行为涉及增值税和营业税的征税范围 2.税务处理（1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。（2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,混合销售行为一项行为涉及增值税和营业税的征税范围,特殊规定,21,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,（五）兼营非应税劳务1.界定多项行为涉及增值税和营业税的征税范围2.税务处理（1）能够分开核算，分别纳税；（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。3.注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。
8、,案 例 分 析,【单选题】（2011年）某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（）。A.全额申报缴纳增值税 B.全额申报缴纳营业税C.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税D.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税,正确答案D 答案解析,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,特殊规定软件产品,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,特殊规定租赁业,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,特殊规定商业企业向供货方收取
9、的部分收入征税问题,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,特殊规定商业企业向供货方收取的部分收入征税问题,平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,拓展训练,（简答题）兴隆商场与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供货价格；年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还3%的货款。问题：针对年底商品
10、供应商根据兴隆商场当年实际商品采购量返还3%货款的安排，简要分析该行为对兴隆商场及其供应商的税务影响。,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,拓展训练,解析： 1.对兴隆商场的税务影响（1）当兴隆商场收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率兴隆商场可以向主管税务机关填写开具红字增值税专用发票申请单，税务机关批准后开出开具红字增值税专用发票申请单，商品供应商据此开出红字发票。 （2）兴隆商场应冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳企业所得税。 2.对商品供应商的影响（1）商品供应商在获得
11、兴隆商场的主管税务机关开出的开具红字增值税专用发票申请单后开出红字发票，冲减增值税销项税额 （2）商品供应商应该冲减相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，减少企业所得税的缴纳。,29,二、税率,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,注意：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率,税率,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,31,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,税率添加两档11%（交通运输业（不含铁路运输）和6%,32,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,6%的税率6个现代服务业（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）鉴证咨
12、询服务（6）广播影视服务,33,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,三、一般纳税人与小规模纳税人的划分与审核,34,四、一般纳税人应纳税额计算、账务处理与审核,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,当期销项税额,当期进项税额,上期留抵税额,一般纳税人应纳税额计算,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,应纳税额,销项税额 销售自已使用过的固定资产 进项税额 应纳税额 纳税申报,一般纳税人纳税申报与 审核,销项税额 = 销售额税率 或 = 组成计税价格税率,计算,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,销项税额,借：应收账款/应收票据/银存/应付利润等 贷：营业收入等 应缴税费应缴增值税（销项税额）,注意
13、：发生销货退回，做相反的分录，但红字贷记销项税额,入账,销项税额的审核要点1.对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。2.在对销项税额进行审核时，关键是销售额的审核销售额：全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额销售额=含税销售额/（1+增值税税率）3.销售额是否含税的判断：（1）普通发票含税；（2）零售行业的销售额一般含税；（3）价外费用一般含税,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,审核销售收入的结算方式 价外费用是否并入应税销售额 扣减销售额的处理是否正确 审核特殊销售方式的销售额 审核视同销售行为是否计算征收增值税 价格明显偏低时销售额的
14、确定 审核混合销售行为的销售额,销售额的审核要点,40,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,销售额的审核要点销售收入的结算方式,41,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,销售额的审核要点销售收入的结算方式,营改增应税服务（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,2.
15、价外费用是否并入应税销售额（非常重要）销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,价外费用不包括的内容未形成纳税人的收入（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费依法批准设立；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收
16、取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,价外费用 审核要点,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,注意事项:企业销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。考试中，尤其是综合题中常涉及这部分内容,43,案 例 分 析,（2010年综合体第一项业务）在审查有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2009年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季度收取所欠贷款的利息，全年合计14万元，企业每季度账务处理为： 借：银行存款 贷：财务费用 ,第6章增值税纳税申报与审查代理实务,44,案 例 分 析,解析： 1.企业销售货物，因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属于企业销售货物的价外费用，应该计算增值税销项税额。增值税销项税额=14（117%）17%=2.03（万元）2.在企业所得税上，应调减应纳税所得额2.03万元调账分录错账正确的账务处理借：银行存款14借：银行存款14贷：账务费用14贷：主营业务收入11.9
