新会计准则下会计核算方法的变化与影响[整理]

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1、新会计准则下会计核算方法的变化与影响 新旧会计准则比较：基本准则 （一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国 际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。 （二）明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计 报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计 报告使用者作出经济决策。从理论上讲， 我国的会计目标兼具受 托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观 放在第一位， 强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信 息的相关性有一定差别。 （三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的 质量要求。

2、会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、 可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。 （四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会 计要素计量部分。 （五）会计要素定义遵照企业财务会计报告条例的规 定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借 鉴了国际会计准则理事会（IASB） 编制财务报表的框架的相 关条款。 （六）引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失 又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润 的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现， 后一种利得和损失已经实现。 （七） 首次规会计计量属性。规定了历史成本、重置成本

3、、 可变现净值、 现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会 计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会编报财 务报表的框架中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现 行成本、可变现价值和现值。 （八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收 益性支出的要求。 资产核算的变化 一、存货的核算 （一）存货入账价值的差异。 按新存货准则的要求， 存货应当按照成本进行初始计量。存 货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。购人存货的成本， 通常包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其 他可归属于采购成本的费用。新存货准则下商品流通企业在采购 过程中发生的运输费、 装卸费、 保险

4、费等应当计入存货的采购成 本，这就造成商品流通企业的采购成本增加（销售成本增加）、 期间费用减少。 （二）存货生产成本的差异。 新存货准则中明确规定了非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。 同 时新会计准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。按照企 业会计准则第17 号借款费用的规定，企业发生的借款费 用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。 也就是说可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资 产。 （三）投资者投入存货成本的差异。 新存货准则与旧存货准则相比，投资者投入存货的成本确认 方法不同。 旧准则中规定投资者投入的存货

5、，按照投资各方确认 的价值作为实际成本人账。新会计准则规定， 投资者投入存货的 成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。即若合同或协议规定的价值不公允的， 应当按照公允价值来确定存货的成本。 （四）存货期末计价的差异。 新存货准则第十五条规定，资产负债表日， 存货应当按照成 本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当 计提存货跌价准备， 计入当期损益。 存货的成本低于其可变现净 值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌 价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的围转回。 新会计准则下，计提存货跌价准备的会计处理也发生了变 化。旧

6、准则下，存货跌价准备的对应科目是“管理费用”，其会 计分录为： 借记“管理费用” 科目，贷记“存货跌价准备” 科目。 在新会计准则下，其会计分录为：借记“资产减值损失”科目， 贷记“存货跌价准备”科目。相关资产的价值恢复时，应在原已 计提的跌价准备金额， 按恢复增加的金额， 借记“存货跌价准备” 科目，贷记“资产减值损失”科目。 （五）存货核算有关会计科目的变化。 企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的采购成本 的科目从“物资采购”恢复为原来的“材料采购”，与存货购迸、 销售有关的“应交税金”和“其他应交款”科目合并成了“应交 税费”科目，其核算围较以前扩大了，容也更丰富了。 二、固定资

7、产的核算 （一）固定资产成本计量的核算。 固定资产初始计量应当以历史成本为基础作为入账价值。但 是新会计准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支 付的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与现值之间的差额，除按照借款费用准则予以资本化外， 应当在信用期计入当期损益。 投资者投入固定资产的成本“应当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。显然，新 会计准则在强调投资资产计量的法律形式性即合同或者协议的 同时，也强调了固定资产价值的公允性。 新会计准则还规定了 “未来弃置费用” 也可计入到固定资产 成本中去，固定资产预计弃置费用等于未来处

8、置固定资产所发生 费用的现值， 其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对 于核电站、 海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确 认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债。 （二）固定资产期末计价方式改变。 资产负债表日， 固定资产如有减值的迹象，应计算其可回收 金额，如可回收金额低于固定资产账面价值，应当按差额计提减 值准备； 同时规定， 固定资产减值准备一经计提在以后会计期间 不得转回，这样就避免了旧准则中使用计提减值调节利润的现 象。 三、无形资产的核算 （一）无形资产的定义发生了变化。 新会计准则中无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性 资产，并明确规定不包括商誉，也取

9、消了无形资产必须是“长期 资产”的限制。 （二）无形资产初始计量采用历史成本。 但是当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时， 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款 与现值之间的差额， 除按照借款费用准则予以资本化外，应当在 信用期计入当期损益。 （三）改革研究开发费用的会计处理。 研究过程中发生的费用依然应予以费用化，研究达到一定的 阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件， 允许资 本化。 （四）增加有关使用寿命不确定的无形资产会计处理规定。 对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但需进行减值测 试。 （五）计提的无形资产减值准备在以后会计期间不得转回，

10、避免了利用减值调节利润的情况发生。 新旧准则中关于应付工资的变化 新准则取消了原“应付工资” 、 “应付福利费”会计科目、增 设“应付职工薪酬” 科目核算企业根据有关规定应付给职工的各 种薪酬。按照“工资” 、 “职工福利”、 “社会保险费”、 “住房公积 金” 、 “工会经费”、 “职工教育经费” 、 “解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪 酬围核算。 新旧准则关于待摊费用和预提费用的处理变化 一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处 理 （一）低值易耗品和出租出借包装物 对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周 转材料”科

11、目核算。在指南关于“周转材料”的解释规定： 1本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括 包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模 板、脚手架等。企业的包装物、 低值易耗品， 也可以单独设置 “包 装物” 、 “低值易耗品”科目。 2本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、 “在用”和 “摊销”进行明细核算。 此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已 验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处 理。而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。至 于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。我们认为， 其他摊销 方法应该和原来一样包括分期摊销和五五

12、摊销。 此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账 设置并没有统一要求， 因此，为了会计信息的可理解性及会计核 算的方便， 对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料 包装物（出租 / 出借） ”进行。具体摊销时分别借记“销售费用”、 “其他业务成本” ，贷记“周转材料包装物（摊销）” 。 而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的 规定进行核算。 （二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付 报刊订阅费 对于预付财产保险费、 预付经营租赁固定资产租金和预付的 报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。有人认为应通过“其 他应收款” 科目进行核算， 但是其他应收款核算的

13、是除存出保证 金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收 股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合 同准备金、 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，这与 预付财产保险费、 预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费 的性质不同， 因此我们认为， 由于这三类费用支出均是企业按相 应合同预付给服务提供方的款项，与购买商品、 采购材料时预付 账款的性质相同，因此通过“预付账款”科目核算比较合理，同 时为了与采购材料、 购进商品所预付的款项区别开来，可以通过 相应的明细账予以区分。 （三）摊销期在一年（含一年）以的待摊固定资产修理费用 新准则规定， 对于固定资产的修理

14、费用如不满足资本化条件 应当直接计入当期费用。 （四）一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊 销的税金 对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊 销的税金的处理， 新准则及指南均没有明确规定。我们认为根据 哪一个期间受益， 哪一个期间承担的原则，对于一次购买印花税 票较多的可以通过“预付账款”科目核算，具体在每一受益期分 摊时借记“管理费用”，贷记“应交税费”， 同时借记“应交税费”， 贷记“预付账款” 。 而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否可 以分月摊销，因此我们认为也应按受益期限进行处理比较合理。 二、原准则中具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处 理 （

15、一）短期借款的利息费用 新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记“银行存 款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债 表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、 “利息支出”等科目，贷记“银行存款”、 “应付利息”等科目。 即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的。 （二）预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等 根据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得知，新 准则及相关指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实 际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化 的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面 价值。

16、 而对于当期应付未付的租金和保险费，由于其性质是应付的 款项，但为了与购买商品和外购劳务所产生的应付款项区别，通 过“其他应付款”科目进行处理比较恰当。即每期根据本期应承 担的义务借记相关成本费用科目，贷记“其他应付款”科目。 由于会计处理中一般遵循的原则是，准则或制度没有规定应 该怎样处理交易或者事项，会计人员可以根参考类似的交易或事 项进行相应的处理。 因此，对新准则中具有待摊性质和预提性质 的费用支出的分析， 也仅是在参考类似交易或事项的基础上进行 的。 新旧准则捐赠利得的会计处理差异 在会计实践中，企业既可能是捐赠人，向对方（受赠人）做 出捐赠；也可能是受赠人，接受对方（捐赠人）的捐赠。本文重 点讨论作为受赠人的企业接受捐赠的有关核算。 一、从旧核算 我国企业会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资 产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企 业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应缴纳的 所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产不确认收入，不 计入企业接受捐赠当期的利润总额。 税法规定， 企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳