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1、2011年度企业所得税汇算清缴培训辅导会,授课人：许林迪,企业所得税年度纳税申报表附表三,该表是税收政策与会计制度，会计准则差异的集中体现 应注意表中各项目与前表及后表的逻辑对应关系 调整项目按七个大类别填报汇总并计算出应纳税“调整金额”“调减金额” 数据栏分别设置“账载金额”“税收金额”“调整金额”“调减金额”四个栏次，“财载金额”是指纳税人在计算主表“利润总额”时，按照会计核算计入利润总额的项目金额，“税收金额”是指税收规定计入应纳税所得额的项目金额。,一、收入类调整项目,第1行“收入类调整项目”：填报收入类调整项目第2行至第19行的合计数。 第2行“视同销售收入”：填报会计上不作为销售核
2、算，而在税收上应作为应税收入缴纳所得税的收入。 第3行“按受捐赠收入”：只填列“税收金额”和“调整金额”填报企业为执行企业会计制度的纳税人把接受捐赠作为资本公积核算的应进行纳税调整，如果执行会计准则的企业已作营业外收入填列在附表一第25行的，就不用在企业（附表三）第3行填列。 第4行“不符合税收规定的销售折扣折让”：填列不符合税收规定的销售折让和折扣应进行纳税调整，销售折扣和折让应在同一张发票注明，其它都不符税收规定。,第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调整金额”，第4列“调减金额”根据附表十一股权投资所得（损失）明细表分析填列。,第13行“不允许扣除的境外投资损
3、失”：第3列“调整金额”填报境外投资除合并、撤销、依法清算外形成的损失。 注意：企业发生的境外资产损失，应比照境内资产损失的有关规定进行资料准备和报送税务机关备案（专项申报），其中涉及国内相关部门出具证据资料的，应提供境外具有同等职能部门或同等法律效力的证据资料，对涉及资料为非中文资料的，应同时提供译文，税务机关对附报资料有疑义的，可要求企业出具境外中介机构关于损失的专项签证报告。 第14行“不征税收入”：第4列“调整金额”根据附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表不征税收入总额填列，只填报调减金额。 范围：填报不征税收入不仅仅指附表一（3）适用企业，所有企业都可以填报，
4、内容根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定以及财税（2011）70号文件,第一类:对企业取得的由国务院财政税务主管部门专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（目前明确的涉及我市的只的软件产品的增值税返还企业）。 第二类：从县级以上各级人民政府财政部门以及其它部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合下列条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体的管理要求；（3）企业对该资金以及
5、以该资金发生的支出单独进行核算，同时根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除（本通知从2011年1月1日起执行） 应注意：1、如附表三14栏不征税收入有数据时，应关注附表三第38栏“不征税收入用于支出所形成的费用”栏。,2、企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 第15行“免税
6、收入”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细第1行“免税收入”金额栏数据。,免税收入内容：（附表五第1行）,（1）国债利息收入：是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入（填入附表五第2行） （2）地方政府债券利息：按财税201176号文件通知，经国务院批准，对企业和个人取得2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得免征企业所得税和个人所得税，地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。（填入附表五第5行“其他”栏） （3）铁路建设债券利息收入：按财税（2011）90号文件通知，经国务院批准对企业持有2011-2013
7、年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入减半征收企业所得税，中国铁路建设债券是指国家发改委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。（铁路债券利息按减计收入填入附表五第5行“其他”栏）。,注意问题：国债利息收入时间确认：（1）企业取得国债利息收入应以国债发行时约定应付利息的日期确认收入的实现（2）企业转让国债应在国债转让收入时确定利息收入的实现。 （3）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期：其利息收入全额免税。（4）企业到期前转让国债或者从非发行者投资购买的国债，按其实际持有天数计算国债利息收入免征企业所得税 国债利息收入国债金额*（适用年利率/365）*持有天数,2、符合条件的居民企业之间的股
8、息、红利等权益性投资收益：（附表五第3行）是指居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益（包括股息、红利等权益性收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益） 3、符合条件的非营利组织的收入：（附表五第4行） 填报符合条件的非营利组织的收入，不包括从事营利性活动所取得的收入（非营利组织条件按所得税法第八十四条规定） 4、其他：（附表五第5行），填报国务院根据税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策。 福利企业先征后返的增值税税款作为免税收入填列。 第16行“减计收入”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第6行“减计收入”金额栏数据,1、企业综合利用资源
9、，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入（附表五第7行），指纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额，按规定减计10%的部分填入附表五第7行。 2、其他：（附表五第8行）填报国务院根据税法规定授权制定的其他减计收入税收优惠 A、自2009年1月1日到2013年12月31日，对金融机构农户小额代款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额，10%作为减计收入填入“其他”（附表五第8行） B、自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的
10、保费收入，在计算时按90%比例作为减计收入填入“其他”栏。 第17行“减、免税项目所得”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第14行“减免所得额合计”金额栏数据，减免所得额：即（15+25+29+30+31+32）,免税所得（附表五第15行）,1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植：（附表五第16行）填报此项目取得的免征企业所得项目的所得额 2、农作物新品种的选育：（附表五第17行），填报纳税人从事农作物新品种的选育免征企业所得税项目的所得额； 3、中药材的种植：（附表五第18行）填报纳税人从事中药的种植免征企业所得税项目的所得额； 4、林木的培育和种植：
11、（附表五第19行） 5、牲畜、家禽的饲养：（附表五第20行） 6、林产品的采集：（附表五第21行） 7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目（：附表五第22行） 8、远洋捕捞：（附表五第23行） 9、其他：（附表五第24行），填报国务院根据税法制授权制定的其他免税所得优惠政策（慈溪市暂无填报此项目） 注意：以上的免税所得都必需在税务部门进行优惠备案，2011年已备案，2012年的所得税减免备案在1季度所得税季报前即3月底前必须持有关资料到主管税务机关备案,减免所得（附表五第25行）,1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植：（附表五第26行）减半征收
12、企业所得税项目的所得 2、海水养殖、内陆养殖：（附表五第27行）减半征收企业所得税项目的所得 3、其他：（附表五第28行）慈溪市暂无填报此项目栏 注意：以上减半征收所得税项目也必须在3月底前持有关资料到主管税务机关备案。,（三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：（附表五第29行）填报纳税人从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008版）规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营所得；规定于2008年1月1日后批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三年免征三年减半征收企业所得税。 注意：必须在年
13、报申报前报税务机关备案 （四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得：（附表五第30行） 填报纳税人从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所得，对从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三年免征三年减半征收企业所得税 注意：必须在年报申报前持有关资料到主管税务机关备案。,（五）符合条件的技术转让所得：（附表五第31行） 填报居民企业技术转让所得，技术转让所得在一个纳税年度内技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税 （六）其他：（附表五第32行），填报国务院根据
14、税法授权制定的其他税收优惠政策 目前应填报的内容为上门申报的年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，（填报口径按201129号公告）自2011年1月1日起到2011年12月31日，对年应纳税所得额减按50%计入，按20%的税率缴纳企业所得税。填报时先按3万元（以下）*50%部分填入附表五第32行的其他栏（减免5%部分填入附表五第34行，如果是网络申报的应纳税所得额低于3万元的小型微利企业其所得*15%计算的减免税额，直接填报附表五第34行） 从2012年1月1日至2015年12月31日，对应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得额减按50%计入应纳税所得额，按20%
15、的税率征收所得税。,注意：（1）小型微利企业条件工业企业应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超3000万元，其它企业应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，企业必须把条件数据填入附表五第45-47行数据。 （2）实行核定征收办法缴纳企业所得税的企业不适用小型微利企业优惠政策，非居民企业也不适用小型微利企业优惠政策。 （3）2012年季报申报时可根据2011年的45-47栏符合小型微利企业条件的企业，且年应纳税所得额低于6万元的可按小型微利企业申报。 （4）小型微利企业不实行备案管理 第18行“抵扣应纳税所得额”：第4列“调整金额”
16、取自附表五税收优惠明细表第39行，创业投资企业抵扣应纳税所得额 创业投资企业采用股权投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业应纳所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 第19行“其他”：填报会计与取得有差异需要纳税调整的其它收入类项目金额。,扣除类调整项目 第21“视同销售成本”：填列视同销售收入相对应的成本、费用，一般企业“调减金额”取自附表二（1）成本费用的明细表第12行 第22行“工资薪金支出”：第1列“帐载金额”填报企业计入应付职工薪酬和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴，企业发生合理的工资薪金支出准予扣除，企业对实际发放的工资薪金，而且依法履行代扣代缴个人所得税义务，并不以减少或逃避税款为目的的都可以扣除，对已提未发的工资原则最长不得超过三个月，若3月底还有未发工资的，需要调整。 第23行“职工福利费用支出”：第一列“帐载金额”填报企业计入“成本费用的职工福利费”，第2列“税收金额”填报税收规定允许扣除的职工福利费，第1列金
