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1、第四章 金融资产,第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金 融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 贷款和应收款项 第四节 可供出售金融资产,第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1、交易性金融资产 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,二、科目设置 1、“交易性金融资产”科目 2、“公允价值变动损益”科目 3、“投资收益”科目,第一节 以公允价值计量且
2、变动计入损益的金融资产,要点一：按公允价值进行初始计量（注意购买日已宣告尚未发放的现金股利不计入初始入账价值） 要点二：相关交易费用计入当期损益（投资收 益的借方） 要点三：交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认投资收益 要点四：资产负债表日的处理（公允价值变动）,第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,三、实务处理 1、企业取得交易性金融资产的核算 借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值） 应收股利（或应收利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款,2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认投资收益 借：应收股利 贷：投资收益,第一节 以公允价值计量且变动计入损
3、益的金融资产,第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,3、资产负债表日的处理（公允价值变动） （1）交易性金融资产的公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额 做相反分录,第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,要点五：处置交易性金融资产时，售价与其账面余额的差额应计入投资收益，同时要点四中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益（或借记）,第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产,公允价值变动损益的处理 借：公允价值变动损益
4、 贷：投资收益 或相反分录,例题1,207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利 60 000投资收益1 0
5、00贷：银行存款1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000,（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动300 000投资收益500 000 或分开处理：借：银行存款 1 500 000贷：交易性金融资产成本1 000 000 公允价值变动300 000投资收益 200 000借：公允价值变动损益 300
6、 000贷：投资收益 300 000,练习题,甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，占1%股份,共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该股票公允价为900万元,2008年4月1日宣告分红100万元,于5月3日发放,2008年6月30日该股票公允价为915万元,甲公司于当年7月5日出售该交易性金融资产，收到价款960万元。 甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为多少？,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 持有至到
7、期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资通常具有长期投资性质。股权投资由于没有固定到期日，不能划为持有至到期投资。,第二节 持有至到期投资,企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产,持有至到期投资的重分类,10% 两年 除外 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），对
8、该项投资的公允价值没有显著影响，再重分类无意义。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起,第二节 持有至到期投资,二、科目设置 “持有至到期投资”科目 该科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。,第二节 持有至到期投资,三、实务处理 1、企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资利息调整（差额，或贷记） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷
9、：银行存款等（实际支付的金额）,第二节 持有至到期投资,2、资产负债表日的处理 持有至到期投资分期付息，一次还本债券投资 借：应收利息（债券面值*票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期 初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，或借记） 期末摊余成本=期初摊余成本+当期投资收益-当期的现金流入,第二节 持有至到期投资,持有至到期投资为一次还本付息债券投资 借：持有至到期投资应计利息 （债券面值*票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，或借记）,第二节 持有至到期投资,3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理 借：
10、可供出售金融资产成本（债权面值） 公允价值变动（借贷方差额，或贷记） 持有至到期投资减值准备（科目余额） 贷：持有至到期投资成本（债券面值） 持有至到期投资利息调整（该明细科目余额，或借记） 资本公积其他资本公积（公允价值与账面价值的差额，或借记）,第二节 持有至到期投资,4、出售持有至到期投资的处理 借：银行存款（实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资成本（账面余额） 持有至到期投资利息调整（账面余额）（或借记） 持有至到期投资应计利息（账面余额） 投资收益（差额，或借记）,例题,甲公司属于工业企业，200年1月1日，支付价款1000万元(含交易费用
11、)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率R： 59（1r）-1 +59(1+r)-2 +59(1+r)-3 +59(1+r)-4 +(59+1250)(1+r)-5 = 1000 由此得出R10,(1)根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：(金额单位：万元) 借：持有至到期投资成本1250 贷：银行存款1000 持有至到期投资利
12、息调整 250,(2)200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益100 借：银行存款59 贷：应收利息59 (3)201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整45 贷：投资收益104 借：银行存款59 贷：应收利息59,(4)202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款59 贷：应收利息59 (5)203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到
13、期投资利息调整54 贷：投资收益 113 借：银行存款59 贷：应收利息59,(6)204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款59 贷：应收利息59 借：银行存款1250 贷：持有至到期投资成本1250,第三节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。 贷款是商业银行的一项主要业务，设置“贷款”科目核算按规定发放的各种贷款；一般企业的应收款项，包括：应收账款、应收票据、长期应收款、其他应收款等。,应收账
14、款坏账准备,（1）计提坏账准备的账务处理 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）以前年度核销的坏账本年又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。,第四节 可供出售金融资产,二、科目设置 “可供出售金融资产
15、”科目 该科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。,第四节 可供出售金融资产,三、实务处理 1、企业取得可供出售金融资产的业务处理 企业取得可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目,按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,第四节 可供出售金融资产,2、利息与股利的业务
16、处理 （1）在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位发放的股利或利息，按应收的股利或利息，借记“应收股利”,贷记“投资收益”。 （2）对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债权利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“可应收股利”科目。,第四节 可供出售金融资产,3、账面价值的调整 资产负债表日，根据可供出售金融资产的公允价值调整账面余额。按可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”,贷记“资本公积其他资本公积”；按公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,第四节 可供出售金融资产,确定可供出售金融资产发生减值，按应减记的金额
