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1、会计不确定性与人员素质提高,会计的本质与特征,会计的本质与特征 会计是一种主观见之于客观的活动，会计人员通过自己的主观活动将客观经济活动转换成为会计信息，试图通过这种方式描述客观经济活动的轨迹，这是最基本的会计活动。从经济活动信息转换成为会计信息，需要通过一系列会计方法，需要进行确认、计量、记录、报告等等一系列会计活动。会计人员按照会计准则、会计惯例和其它相关的法律，对于经济信息进行辨别，并且将能够转换的部分转换成为会计信息。,会计信息在现代社会经济生活中的重要作用：作为社会经济信息的重要组成部分，帮助国家了解各个会计单位的情况；社会经济资源分配的指示器；维护委托经济责任制的润滑剂。 会计信息
2、的特征：使用一种特殊的方法、专业的方法制造出来的信息；只能反映价值量的信息，对于不能使用价值衡量的经济活动，无法通过会计信息来反映；会计信息必须通过会计人员的职业判断得出，也就是说会计信息不可能回避主观判断。,，经济信息是否可以进入会计核算系统的判定标准是：发生的经济业务对企业的经济利益是否产生影响，能否以货币计量。对那些确实影响企业经济利益的交易和事项，就应该按照规定确认并且进行会计处理，要在会计核算系统中加以反映。对企业的经济利益产生影响的具体表现必须是能够用货币计量的，因为会计核算系统目前只接纳能够用货币计量的交易或事项。,在对于经济业务信息进行会计确认时，可能在确认时间有不同的选择。予
3、以确认的时间依据可以有两种选择，权责发生制和收付实现制。在按照权责发生制进行确认时，具体的判断确认为：（1）依据权责发生制判别对企业经济资源和义务确实产生了影响，这种影响以权利或责任的发生与否为依据来判断；（2）经过筛选、准予进入会计核算系统的交易或事项，按其实际影响的权利和责任情况而决定应该记入何种科目；（3）权责发生制不仅是对收入、费用的确认基础，也应成为资产、负债的确认基础，只是资产、负债的确认标准尚未形成明确、完善的原则。,权责发生制确认的核心是“受益”与否，受益与否是确认的标志：权利是否形成、义务是否发生，只有交易活动才可能使权利形成或义务发生。但在当前的经济生活中，会出现一些已经形
4、成权利或义务，但没有相应的交易活动产生，如商誉，依据权责发生制将无法对其进行确认；还有已经出现的一些新的经济活动或事项，权责发生制无法给出恰当的处理，如衍生金融工具等。,。人们常常将会计人员称为“专业人士”，会计艺术论者也将会计工作比作艺术，会计人员自然就成为“艺术家”，除了强调会计人员的专业知识和技能之外，很明显他们都非常强调会计工作的主观能动性的一面，会计工作也确实不可能回避主观性的问题。但是会计不能随心所欲地去改变客观事物的本来面貌。马克思讲：“簿记的方法并不能改变账簿记录的事项本身所反映的客观联系。”（资本论第二卷）就是说会计在反映客观事物时使用了专门的方法，但是这些方法应该保证会计记
5、录必须忠实于客观事物，会计不可能也不应该因为使用的方法问题曲解或者错误地反映客观事物的内在联系。会计的确认与计量当然应该以客观经济活动为基础。,所谓的会计信息失真，就是会计信息不能正确、或者准确的反映实际经济业务进行的过程及其结果。 造成会计信息失真的原因是什么，现在大多数新闻媒体都是将其原因归结为会计人员的职业道德或者会计人员的故意所为。其实是不正确的,至少是不完全符合实际情况。,会计作为一种主观联系于客观的经济管理活动，是由两个方面的因素来决定的，一方面是会计活动的主体，是会计工作人员；另一个方面是会计活动的客体，是会计的对象。会计产生最初的职能就是会计反映，也就是马克思所讲的“观念总结”
6、，是将客观经济过程反映出来，通过会计人员的概括总结出来。在这个过程中应该承认会计人员的主观性是不可避免的，这是因为会计反映不是简单的直接“映射”，经济活动过程不是直接映射出来，而是经过人们头脑的加工，经过不同信息的转换，将经济活动所引起的价值运动（资金运动）按照一种事先规定（或者约定）转变成为“观念上的价值运动”。但是如果离开客观现实，或者歪曲客观事物的本来面貌，将映射变成了折射，或者根本不考虑客观经济规律，或者干脆违背客观经济规律，那么这样的会计就不再是真正意义上的会计。所以，研究会计问题必须采用唯物主义的观点。,商誉、专利权、版权等等人们称其为无形资产的某些企业拥有的经济资源，绝对不是单纯
7、依靠人们主观上的约定或者臆造出来，无形资产所具有的特点：能够带来未来经济利益并且不具备实物形态，是一种客观存在，它在人们的头脑中形成了某种“观念”，使得人们能够按照其固有的特征进行会计核算的分类。会计在其产生之日起，就将尽量真实地反映客观经济活动的轨迹作为自己的首要任务，在会计研究及其会计实务中坚持唯物主义的反映论非常重要。尽管在会计实务工作中，有些事物是无形的，甚至是未来的（例如期权、利率互换等等），但是会计的记录反映都绝对不是无中生有、或者人为臆造出来的，应该说总是在客观经济活动的基础之上，通过会计人员对于以往类似经济活动的职业判断或者合乎逻辑的推理过程才能够进行会计处理。,会计所说的真实
8、性只是一个相对的概念，或者是一个只能无限趋近的极限，人们永远不可能达到。有些人提出，会计所谓的真实反映只是理论上的，在实际经济生活中几乎不可能达到。由于物理化学方面的因素，各种财产物资的实物形态发生的变化当然也会引起其价值量的变化，这种变化毫无疑问都会造成账面价值与实物价值的不符；由于科学技术的进步，会造成许多资产较大的无形损耗；由于激烈的物价变动会造成库存资产价值不实，综上所述的各种原因都可能造成账面价值与实物价值不符。这些情况说明绝对的真实在会计上只是一个追求。成本效益原则是会计工作不能不考虑的问题，会计信息资料在经营管理中的地位非常重要，但是会计信息的提供必须考虑相应的财力、人力耗费是否
9、符合成本效益原则。例如，要求资产和成本费用真实，就要求存货盘点准确，这就需要最好停产进行全面盘点，代价非常大，使得人们不可能经常进行。在目前国内外讨论比较多的真实性与相关性矛盾、真实性与时间性矛盾的问题，也在一定程度上反映了人们对于真实性的认识分歧。,会计对象的差异性其实就是矛盾。首先是承认这种矛盾，其次不能绝对地看问题。例如，资产与费用是一对矛盾，在会计处理上，已经作为资产处理了，就不能作为费用，反之亦然。如果我们形而上学地看问题，就会将资产与费用绝对化，当一笔支出发生，究竟是作为资产还是费用，应该进行具体的分析。因为资产与费用的划分服从人们的主观需要，它们之间是可以转换的，是与一定的会计期
10、间联系在一起的，是与人们的考核目的联系在一起的。如果人们不划分会计期间，不要求对经营者的业绩进行考核，人们对于成本和费用的划分就不会过分的重视。一些人认为，费用就是一瞬间的资产，资产就是未来的费用，就是强调了资产和费用直接的这种辩证关系。负债与所有者权益、收入与费用、利润与亏损都是矛盾，它们在一定的条件下都可以转化。会计学强调所有者权益与债权人权益之间有根本的不同，前者体现了对于企业净资产的权益要求，后者只是要求还本付息，它们之间似乎完全对立，但是债权转股权就体现了二者的对立统一。,据联合国跨国公司中心的一份材料，由于发达国家之间的会计准则的差异，原联邦德国一家的利润，按美国会计准则计算可多出
11、两倍，按澳大利亚会计准则计算可多出倍，按英国会计准则计算可多出倍。（会计研究年第期，第页）,造成会计信息失真的原因很多,一方面是会计人员的因素，包括会计人员有意的徇私舞弊、被动的修改会计信息、会计人员本身素质造成的判断力失误；另一方面是客观经济环境发生的变化的因素超过了人们对于这种变化的认识，包括新的交易形式、新的经济活动、新的环境变化。,1、衍生金融工具的会计信息披露,衍生金融工具的产生，使得会计的本质发生重大变化。例如美国财务会计准则委员会1990年发布的105号公告将金融工具定义为：“金融工具，指现金、对某主体的权益凭证或同时具有以下两个条件的合约：（1）对一个主体形成合约的义务：支付现
12、金或另一种金融工具给另一个主体或在潜在的不利情况下与另一个主体交换金融工具；（2）赋予另一主体合约权利：从前一主体取得现金或另一金融工具或在潜在有利条件下与前一主体交换金融工具。”美国的财务会计准则委员会在1998年发布的第133号准则公告衍生工具和套期保值活动会计中明确指出：“衍生工具，指同时具有如下三个特征的金融工具或其它合约：（1）该合约有一个或多个标的，且有一个或多个名义金额或支付条款，这些因素决定了结算金额，并在某些情况下决定是否需要进行结算；（2）该合约不要求初始净投资，或所要求的初始净投资相对那些与其对市场条件具有类似反应的其他类型的合约要少；（3）该合约的条款要求或允许净额结算
13、；能容易地借助于合同之外的方式进行净额结算；或要求交付一项资产，其使资产的接受者看来，本质上无异于以净额结算。,国际会计准则委员会在1995年发布的国际会计准则第32号中定义金融工具：“金融工具，指既形成一个企业的金融资产，又形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约。”其中，“金融资产是指以下资产：（1）现金；（2）从另一个企业收取现金或其他金融资产的合约权利；（3）在潜在的有利条件下，与另一个企业交换金融工具的合约权利；（4）另一个企业的权益工具。金融负债是指以下负债：（1）向另一个企业交付现金或另一项金融资产的合约义务；（2）在潜在不利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合约义务。权益工具
14、，指能证明拥有一个企业的资产扣除所有负债后的剩余权益的合约。”在此基础上，国际会计准则委员会1999年又发布了第39号准则，进一步对衍生工具定义：“衍生工具，指具有如下特征的金融工具：（1）其价值随特定利率、证券价格、商品价格、外汇汇率、价格或汇率的指数、信用等级和信用指数或类似变量的变化而变化；（2）不要求初始净投资或相对于对市场条件具有类似反应的其他类型的合约所要求的初始净投资较少；（3）在未来日期结算。”,国际会计准则委员会在1995年发布的国际会计准则第32号中定义金融工具：“金融工具，指既形成一个企业的金融资产，又形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约。”其中，“金融资产是指以下资
15、产：（1）现金；（2）从另一个企业收取现金或其他金融资产的合约权利；（3）在潜在的有利条件下，与另一个企业交换金融工具的合约权利；（4）另一个企业的权益工具。金融负债是指以下负债：（1）向另一个企业交付现金或另一项金融资产的合约义务；（2）在潜在不利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合约义务。权益工具，指能证明拥有一个企业的资产扣除所有负债后的剩余权益的合约。”在此基础上，国际会计准则委员会1999年又发布了第39号准则，进一步对衍生工具定义：“衍生工具，指具有如下特征的金融工具：（1）其价值随特定利率、证券价格、商品价格、外汇汇率、价格或汇率的指数、信用等级和信用指数或类似变量的变化而变化
16、；（2）不要求初始净投资或相对于对市场条件具有类似反应的其他类型的合约所要求的初始净投资较少；（3）在未来日期结算。”,综合上述，衍生金融工具有以下一些特点： 衍生金融工具初始净投资较少，一般只是交少量的保证金、权利金，例如远期外汇期货合约一般签订时不收费； 衍生金融工具的价值一般随着基础工具价格或者相关变量的变动而变动，例如股票指数期货合约的价值随着股票价格指数的变动而变动； 在未来的日期结算，衍生金融工具的签约日与结算日不同，结算是在签约日后的某一个时期或者时点进行结算； 进行净额结算有两层涵义：一是指衍生金融工具交易的目的不是进行实物交割，而是根据合约公允价值的变动进行现金的收付；二是衍生金融工具的结算不是按照名义货币或者合约的总价值进行结算，而是按照公允价值变动进行净额结算，例如利率期货合约虽然是就债券交易达成协议，但是基本上是在按照合约价值的变动进行结算。,衍生金融工具的产生对于传统会计来说是不应该确认的，因为传统的资产和负债的定义都是立足于已经发生的交易或者事项，经济利益的流入或者流出都是未来某个时间可能发生的。这与“历史交易”的原则明显
