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1、企业会计准则第19号外币折算,一、记账本位币的确定,记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币。 （一）确定记账本位币应综合考虑以下因素： 1、该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算。 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 3、融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。,（二）境外经营记账本位币的确定,境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、
2、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 （？循环定义！） 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素: 1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3、境外经营活动产生的现金流量是否接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,（三）记账本位币的变更,企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 企业因经营所处
3、的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。（差额？）,二、外币交易,（一）外币交易的种类 （二）即期汇率和即期汇率近似汇率 （三）外币交易的会计处理 （四）分账制记账方法,（一）外币交易种类,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 2.借入或者借出外币资金 3.其他以外币计价或者结算的交易,(二)即期汇率和
4、即期汇率近似汇率,1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100 财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150,(二)即期汇率和即期汇率近似汇率,2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与
5、即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。,（三）外币交易的会计处理,1.交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额,（三）外币交易的会计处理,2、资产负债表日的会计处理 （1）外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等,（2）外币非货币性项目的处理,对于以历史成本计量的外币非货币
6、性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。,（2）外币非货币性项目的处理,对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。,例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为交易性金
7、融资产，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币. 初始确认时 借:交易性金融资产 36000 贷:银行存款 36000 期末计量时 借:公允价值变动损益 1000 贷:交易性金融资产 1000,（四）分账制记账方法,金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。 分账制和统账制只是账务处理方法不同，两种方法产生的汇兑差额的确认、计量和列报一致。,三、外币财务报表的折算,(一)境外经营的范围 (二)境外经营财务报表的折算 (三
8、)处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算,（一）境外经营的范围,境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,（二）境外经营财务报表的折算,1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者
9、权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。,（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算,1. 恶性通货膨胀经济的判断 2. 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,1. 恶性通货膨胀经济的判断,三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。,四、与现行制度的比较,明确了记账本位币的定义及确定标准 外币投入资本不产生汇兑差额 明确了记账本位币改变的会计处理 明确了处置境外经营的会计处理,
