会计基础知识税务版第四章课件

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1、会计基础知识税务版,德庆县职业教育中心 何盛林 会计师 手机：13822667020 QQ：932435762 邮箱：,4 会计要素、科目和账户,学习目标与内容要点 企业经营、投资和信贷的决策必须依据真实、完整的财务报表信息，财务报表信息来源于对所搜集的会计数据进行科学分类、计算和记录，而分类和记录的基础是企业正确划分会计要素、确定会计科目、设置会计账户。 与此同时，由于企业纳税义务总是伴随经济业务而发生，因此应纳税额的计算也总是与具体要素、会计科目以及账户发生额的增减变化相关联。税务人员要看懂企业的账务会计报告、掌握计算应纳税额数据的来源，必须了解会计要素、会计科目、会计账户等会计基础知识。

2、 本部分主要介绍会计要素的类型及确认，会计等式，会计要素计量属性，会计科目的划分，会计账户的含义及结构等内容。,4.1 会计要素与会计等式,4.1.1 会计要素 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象所进行的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；、收入、费用和利润。 资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，称为静态要素，构成资产负债表的基本框架。 收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果，称为动态要素，构成利润表的基本框架。,4.1 会计要素与会计等式,1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会

3、给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。 资产的存在形态包括各种财产、债权和其他权利。 （1）资产的特征 资产预期会给企业带来经济利益,4.1 会计要素与会计等式,资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。 资产预期能够为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资

4、产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。例如，待处理财产损失以及某些财务挂账等，由于不符合资产定义，均不应当确认为资产。,4.1 会计要素与会计等式,例4-1：某企业在2020年末盘点存货时，发现存货毁损150万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。 这种做法是错误的，因为该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为资产。,4.1 会计要素与会计等式,资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为

5、或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 例4-2：甲公司和乙公司签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即购买行为尚未发行，因此该批原材料不符合资产的定义，甲公司不能因此而将原材料确认为企业的资产。,4.1 会计要素与会计等式,资产应为企业拥有或者控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企

6、业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。,4.1 会计要素与会计等式,例4-3：某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业在租赁期限内产不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，则表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，因此，应当将其作为企业的资产予以确认、计量和报告。 （2）资产确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：,4.1 会计要素与会计等式,与该资源有关的经济利益很可能流入企业 如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将

7、其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。 例4-4：A企业赊销一批商品给B客户，形成了对该客户的应收账款，如果A企业在期末判断很可能部分或者全部应收账款无法收回，则表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企业应当对该应收账款计提一项坏账准备，减少资产的价值。,4.1 会计要素与会计等式,该资源的成本或者价值能够可靠地计量 可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。 企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 在某些特定情况

8、下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。,4.1 会计要素与会计等式,例4-5：甲公司为一家高科技企业，2010年度因研发一项新技术而发生研究支出10万元，由于该项目还处于研究阶段，尚不能肯定该项新技术能否研发成功。该研究支出尽管能够可靠地计量，但是很难判断其能否为企业带来经济利益，或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性，因此，不能将其作为资产予以确认，只能将其确认为当期的一项费用。 小知识： 人力资源通常不确认为企业的一类资产，是因为人力资源的成本或者价值无法可靠地计量。 （3）资产的分类 企业

9、资产按流动性分类，分为流动和非流动资产,4.1 会计要素与会计等式,流动资产，是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产，是指流动资产以外的其他资产。 包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、长期待摊费用等。,4.1 会计要素与会计等式

10、,2.负债 负债是指企业过去的交易事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （1）负债的特征 负债是企业承担的现时义务 负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务。,4.1 会计要素与会计等式,其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

11、负债预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。,4.1 会计要素与会计等式,例4-6：甲企业购买原材料未付款，形成应付账款500万元；向银行借入款项形成借款5000万元；按照税法的规定应当缴纳税款100万元，这些均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。 例4-7：乙企业多年来制定了一项销售政策，对于售出商品提供3年期的今后保修服务。乙企业预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务，应当将其确认为一项预计负债。,4.1 会计要素与会计等式,负债是

12、由企业过去的交易或者事项形成的 负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 例4-8：甲企业已经签订贷款合同向银行供稿款项500万元，这属于过去的交易或者事项所形成的，企业应当确认500万元的负债。如果企业在签订合同的同时还与银行达成了6个月后再借入300万元的借款意向书，300万元的借款意向属于未来可能发生的交易，不属于过去的交易或者事项，所以300万元不应确认为企业的负债。,4.1 会计要素与会计等式,（2）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

13、 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。 如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。,4.1 会计要素与会计等式,例4-9：某企业为所销售商品提供免费产品保修。保修期内，如果企业判断该事项很可能会导致企业的经济利益流出企业，就应该将可能发生的保修费用确认为一项负债。相反，如果企业虽然在销售时承担了保修的现时义务，但是该义务会导致企业经济利益流出的可能性很小，则企业不应

14、当将保修费作为负债予以确认。 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。,4.1 会计要素与会计等式,（3）负债的分类 企业的负债应按其流动性，分为流动负债和非流动负债。 负债满足下列条件之一，应当归类流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,4.1 会计要素与会计等式,流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。 非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、递

15、延所得税负债等。 涉税链接： 1.关于资产 税法接受了会计中关于资产的概念，但是没有规定资产确认的条件，强调以历史成本计量。 2.关于负债 税法承认因法定义务产生的负债，不承认因推定义务产生的负债。,4.1 会计要素与会计等式,3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。 （1）所有者权益的来源构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分持金额，也包

16、括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。,4.1 会计要素与会计等式,例4-10：A公司注册资本为10000万元，甲企业占有其10%的股权，但按照投资协议约定，甲企业实际投入资本1200万元，其中1000万元为股本，200万元为股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 主要包括资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于或者低于其账面价值之间的差额；法定资产评估增值或减值等。,4.1 会计要素与会计等式,留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。 例4-11：甲公司2010年度实现净利润5000万元，按15%提取盈余公司750万元，向投资者分配利润4000万元，余250万元留待以后年度再向投资者分配。这样750万元和250万元的未分配利润就构成了公司的留存收益。 （2）所有者权益的特征 一般不要求企业直接偿还，除非发生法定行为的减资、清算等事项，但负债到期必须偿还。,4.1 会计要素与会计等式,表明投资