《{人力资源职业规划}第三章注册会计师执业准则与职业道德》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{人力资源职业规划}第三章注册会计师执业准则与职业道德（73页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 注册会计师执业准则与职业道德,知识要点： 中国注册会计师执业准则体系框架； 注册会计师鉴证业务基本准则的具体内容； 注册会计师职业道德基本原则； 注册会计师独立性的含义与可能威胁独立性的情形 ; 对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,云南绿大地公司,云南绿大地生物科技股份有限公司（股票代码：002200）（简称“绿大地”）前身是云南河口绿大地实业有限公司，成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。 中国证监会网站2011
2、年3月21日挂出的信息称，证监会于2010年3月因绿大地涉嫌信息披露违规对其进行立案稽查。行政调查发现，公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。因涉嫌刑事犯罪，2010年9月，证监会将该案移送公安机关，公安机关正式立案侦查。,令绿大地被查的导火线，是该公司2010年3月的一季报。这是一份令人叹为观止的季度报告：2010年4月28日预告基本每股收益0.27元，4月30日正式出台的一季报每股收益竟然只有0.1元。两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌”。 由于绿大地近年来在季报、年报上多次出现“抽筋”症状，证券监管部门自其2010年3月的一季报披露后介入调查，结果令人“大开眼
3、界”，财务报告竟可如此随意。 绿大地的财务手段，到2009年时已经玩到一个全新的高度，创下中国证券市场年报变脸新纪录：2009年10月2010年4月，绿大地披露的业绩预告和快报曾五度反复，由之前的预增过亿，变更为最后的巨亏1.5亿元。,法院审理查明：2004年至2007年月，何学葵、蒋凯西、庞明星共同策划让云南绿大地公司发行股票并上市，赵海丽、赵海艳登记注册了一批由云南绿大地公司实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司，虚构交易业务、虚增资产7000余万元、虚增收入.亿元。云南绿大地公司招股说
4、明书中包含了上述虚假内容。2007年12月21日云南绿大地在深圳证券交易所首次发行股票并上市，非法募集资金达3.4629亿元。,2013.2.7，昆明市中级人民法院对云南绿大地生物科技股份有限公司欺诈发行股票案作出一审判决。法院认定云南绿大地公司犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，判处罚金1040万元；何学葵被判处有期徒刑10年，蒋凯西因犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、违规披露重要信息罪，数罪并罚，决定执行有期徒刑年，并处罚金万元；庞明星犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、违规披露重要信息罪，数罪并罚，决定执行有期徒刑年，并处罚金万元；赵海丽决定执行有期徒刑年，并处罚金万元；
5、赵海艳决定执行有期徒刑年个月，并处罚金万元。,引例：注册会计师如何“勤勉尽责”,2013年4月27日，中国证监会发布公告：对深圳鹏城会计师事务所有限公司（以下简称深圳鹏城）在云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地）欺诈发行上市时未勤勉尽责的行为进行了立案调查、审理。 司法机关认定，绿大地在招股说明书中编造虚假资产、虚假业务收入的金额巨大，性质严重。违法事实如下： （1）绿大地2004年至2006年财务报表披露的各年度前5大销售客户与实际不符。深圳鹏城的审计底稿中没有记录对绿大地前5大销售客户的审计程序。 （2）绿大地招股说明书披露，2006年12月31日货币资金余额为47,742,83
6、8.19元；其中，交通银行3711账户余额为32,295,131.74元。交通银行提供的资料显示，2006年12月31日的3711账户余额为4,974,568.16元。深圳鹏城没有向交通银行函证绿大地交通银行3711账户2006年12月31日的余额。,引例：注册会计师如何“勤勉尽责”,深圳鹏城未勤勉尽责，未对部分银行账户进行函证、未真实完整编制工作底稿。 根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，证监会决定： 撤销深圳鹏城的证券服务业务许可； 没收深圳鹏城业务收入60万元，并处以60万元的罚款； 对姚某某、廖某某给予警告并分别处以10万元罚款。 现已改名云投生态(002200 ),一
7、、没收联合证券业务收入1200万元，并处以1200万元罚款。鉴于联合证券已于2009年与其大股东华泰证券股份有限公司进行了业务整合，已更名为华泰联合证券有限责任公司，上述罚没款由华泰联合证券有限责任公司支付。由于云南省公安厅经济犯罪侦查总队扣押了联合证券的1200万元收入，中国证监会在执行时扣除云南省公安厅经济犯罪侦查总队扣押的款项，如果云南省公安厅经济犯罪侦查总队发还上述款项，中国证监会将予以追缴。 二、对黎海祥、李迅冬给予警告，并分别处以30万元罚款，撤销黎海祥、李迅冬保荐代表人资格和证券从业资格。,第一节注册会计师执业准则,一、执业准则建设的三个阶段 1、制定执业规则阶段（1991199
8、3） 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则(试行)等7个执业规则,一、执业准则建设的三个阶段,2、建立准则体系阶段（19942004） 1993年10月31日，通过中华人民共和国注册会计师法，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。 至2003年，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则(职业道德基本准则、
9、质量控制基本准则和后续教育基本准则)，共计48个项目,一、执业准则建设的三个阶段,3、与国际审计准则趋同阶段（2004至今） 随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2004年以来，中注协有计划、有步骤地制定和修订审计准则. 中注协拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善。这48项准则已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 中注协于2009年初进一步启动了审计准则修订工作，共涉及38个准则项目。2010年10月31日，中国审计准则委员会会议审议通过修订后的新审计准则，2010年11月
10、1日由财政部正式发布，自2012年1月1日起施行。 这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。,注册会计师职业道德守则,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则（技术标准）50,会计师事务所质量控制准则（管理标准）1,二、中国注册会计师执业准则体系,注意： 业务准则是技术标准； 质量控制准则是管理标准； 职业道德守则和质量控制准则的共同目的是保证业务准则得到执行；,一、准则框架体系,统驭作用,如司法鉴定、预测性财务信息审核、内部控制鉴证,中国注册会计师执业准则的编号原理,在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中
11、： 千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。,三、鉴证业务基本准则,明确了鉴证业务的内涵、目标、要素。 确定了审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的业务类型。 用于区分： 鉴证业务准则和相关服务
12、准则； 鉴证业务中的合理保证和有限保证； 鉴证业务中的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,（一）概念,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。,（二）鉴证业务要素,鉴证业务要素： 三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告,1.鉴证业务的三方关系,2.鉴证对象与鉴证对象信息,在鉴证业务中，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式
13、。 （1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表； （2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； （3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定； （5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,3.标准,标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，
14、还包括列报的基准。 标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度； 也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。,4.证 据,注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。,5.鉴证报告,注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告。,（三）鉴证业务的保证程度与目标,鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论、提供
15、一种高水平但不是百分之百的保证。 与合理保证相比，有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，提供适度水平的保证。 因此，合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。,（三）鉴证业务的保证程度与目标,合理保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 例如：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,（三）鉴证业务的保证程度与目标,有限保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下
16、可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 例如：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”,（四）鉴证业务类型,1.审计业务：在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。特征： 1注册会计师的鉴证对象主要表现为历史财务信息； 2注册会计师在获取证据时单独或综合运用各种程序； 3注册会计师提供的保证是一个合理保证； 4审计业务是以积极的方式提出结论。,（四）鉴证业务类型,2.审阅业务：在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 特征： 1注册会计师的鉴证对象主要表现为历史财务信息 .会计师在获取证据使用的程序，主要是：询问与分析。 .实施的程序是有限的，所以他提供的保证是有限保证。 .表达结论的方式是消极方式。,（四）鉴证业务类型,3.其他鉴证业务:根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 特征： 1鉴证对象
