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1、商品流通企业主要经营过程核算,第四章,*,1,目 的：了解商品流通企业主要经济业务核算的内容,重点内容：商品购进、销售、储存、费用等账务处理的 基础知识和操作技能,方 法：理论讲解,第四章 商品流通企业主要经营过程核算,授课要求,*,2,第四章商品流通企业主要经营过程核算,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,第二节 批发商品核算,第三节 零售商品核算,第四节 商品流通费用核算,第五节 利润和利润分配核算,*,3,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,一. 主要经营过程,商品的流转过程,*,4,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,一. 主要经营过程,指工农业产品通过买卖方式，从生
2、产领域进入消费领域的转移过程。,商品的流转：,*,5,资金投入,现金等 货币资金,原材料 储备资金,在产品 生产资金,产成品 成品资金,现金等 货币资金,采购过程,生产过程,销售过程,应付款项 结算资金,应收款项 结算资金,机器设备 固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,生产企业资金运动流程图,6,资金投入,货币资金 现金等,商品资金 （库存商品）,货币资金 现金等,购进过程,销售过程,结算资金 （应付款项）,结算资金 （应收款项）,固定资金 （房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,*,7,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账
3、户,一. 主要经营过程,二. 核算需要设置的主要账户,*,8,该账户是资产类账户，用来核算企业采用商品进价核算的购入商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的采购成本。,*,9,该账户是资产类账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。,*,10,该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。,*,11,借方 商品进销差价 贷方,售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额,售价大于进价的差价，以及商品调价和
4、商品溢余增值等因素增加的差额,实际“库存商品”的进销差价,*,12,该账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。,*,13,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,*,14,批发商品经营特点,*,15,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,组织库存商品的核算,*,16,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,*,17,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,一般适宜于从事批发商品经营的大中型
5、企业。,*,18,*,19,（1）统一按进价记账,数量进价金额核算方法的主要内容：,*,20,（1）统一按进价记账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（2）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。,*,21,（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账,数量进价金额核算方法的主要内容：,*,22,（4）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。,数量进价金额核算方法的主要内容：,*,23,（5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。,数量进价金额核算方法的主要内容：,*,24,第二节 批
6、发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,（二）数量售价金额核算方法,一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。 其主要内容与数量进价金额核算基本相同。,*,25,（1）均按售价记账,数量售价金额核算方法的不同点：,*,26,数量售价金额核算方法的不同点：,（2）设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。,*,27,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,*,28,资金投入,货币资金 现金等,商品资金 （库存商品）,货币资金 现金
7、等,购进过程,销售过程,结算资金 （应付款项）,结算资金 （应收款项）,固定资金 （房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。,*,29,*,30,例1 向本地某厂购入内衣10 000件，每件5.60元，计56 000元。进项增值税税率17%，计9 520元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。,56 000,贷：银行存款,65 520,应交税费应交增值税（进项税额）,9 520,*,31,借：库存商品内衣,*,32,例2 从外地某厂购入药皂20 000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代
8、垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。,借：在途物资,22 000,销售费用,450,应交税费应交增值税（进项税额）,3 790,贷：银行存款,26 240,*,33,例3 上项商品运到，经仓库点验入库。,借：库存商品药皂,22 000,贷：在途物资,22 000,*,34,商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。,*,35,例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。,借：库存商品玻璃杯,20 000,贷：应付账款暂估
9、应付账款,20 000,*,36,按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。,*,37,例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。,借：库存商品玻璃杯,20 000,贷：应付账款暂估应付账款,20 000,*,38,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,三. 批发商品销售过程的主要经济业务核算,*,39,资金投入,货币资金 现金等,商品资金 （库存商品）,货币资金 现金等,购进过程,销售过程,结算资金 （应付款项）,结算资金 （应收款项）,固定资金 （房屋设备）,资金退出,
10、支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是销售商品，收回货币。,*,40,例5 售给本地某商店内衣1 000件，每件售价6.20元，计6 200元，销项增值税税率17%，计1 054元，货款送存银行。,借：银行存款,7 254,贷：主营业务收入,6 200,应交税费应交增值税（销项税额）,1 054,*,41,例6 结转已销内衣1 000件的销售成本5 600元。,借：主营业务成本,5 600,贷：库存商品内衣,5 600,*,42,例7 售给外地某服装厂棉布2 000米，每米售价4元，计8 000元，销项增值税税率17%，计1 360元，另以银行存款代垫
11、运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。,借：应收账款XX服装厂（代垫运费）,400,贷：银行存款,400,借：应收账款,9 760,贷：主营业务收入,8 000,应交税费应交增值税（销项税额）,1 360,应收账款-XX服装厂（代垫费用）,400,*,43,例8 接银行通知上项服装厂销货款已收回。,借：银行存款,9 760,贷：应收账款,9 760,*,44,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,三. 批发商品销售过程的主要经济业务核算,四. 批发商品的销售成本计算,*,45,批发商品的销售成本计算,一. 顺算成本法,*,46,二. 倒算成
12、本法,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,*,47,零售商品经营特点,*,48,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,库存商品核算一般采用“金额核算”方法。,*,49,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。适用于日用工业品。,*,50,根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。,*,51,售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。,*,52,反映售价
13、总金额。,按“实物负责人”分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。,*,53,*,54,由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。,*,55,零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。,*,56,加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。,*,57,第三节 零售商品核算,一. 零售商
14、品的核算方法,（一）售价金额核算,零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。,*,58,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,缺点：,由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。,*,59,例9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：,1、购进价及进项税额,2、销售价（包括销项税额）,3、进销差价5000元,*,60,例9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：,借：库存商品（零售价）,40 950,贷：商品
15、进销差价,10 950,应交税费应交增值税（进项税额）,5 100,银行存款,35 100,*,61,例10 上述两种商品全月销售甲商品14 040元、乙商品12 870元，合计26 910元。,借：银行存款,26 910,贷：主营业务收入,26 910,借：主营业务成本,26 910,贷：库存商品,26 910,*,62,注意：对于“主营业务收入”中的销项税额到月底统一转入“应交税费”账户中。,步骤1：分解出已销商品销项税额 销项税额=26 910/1.17*0.17=3910,借：主营业务收入,3 910,3 910,*,63,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,步骤2：分解出已销商品的进
16、销差价 已销商品的进销差价=进销差价率*主营业务收入（或成本）,借：商品进销差价,7195.73,7195.73,*,64,贷：主营业务成本,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“进价记账，盘存计销”。,（二）进价金额核算,*,65,（1）只记金额，不记数量,*,66,（1）只记金额，不记数量,（2）商品购进按进价记入“库存商品”账户,*,67,（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户,*,68,（4）月末采用“以存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。,*,69,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,（二）进价金额核算,手续简化，销售便利，节约人力、物力，适用于鲜活商品。,*,70,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,缺点：,（二）进价金额核算,手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，必须加强各个环节的手续制度，以相互牵制。,*,71
