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1、第四章 个人所得税法律制度,本章是初级经济法基础中的重点章节;考题中涉及本章的题型有单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。预测2012年的分值应在15分左右。,第一节个人所得税概述 个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。特点是： 1.实行分类征收;个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。 提示：目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。 2.累进税率与比例税率并用。 3.费用扣除额较宽。 4.计算简便。 5.采取课源制和申报制两种征纳方法。,【例题单选题】我国目前个人所得税采用()。 A.分类征收制 B.综合征收制 C.混合征收
2、制 D.分类与综合相结合的模式 正确答案A 第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人 一、个人所得税的纳税人 (一)基本规定 1.个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。,2.个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。 提示：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。 3.我国既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权，把个人所得税的纳税人划分为居民和非居民两个部分 4.我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。具体划
3、分见下表：,纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所；（2）在我国不居住或居住不满1年,提
4、示：在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 【例题单选题】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是()。(2010年) A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天 正确答案C,答案解析本题考核个人所得税居民纳税人的判定。在
5、中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人;在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。,(二)对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定(了解) 纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、
6、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所；（2）在我国不居住或居住不满1年,提示：个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。 【例题多选题】下列属于非居民纳税人的自然人有()。 A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得 B.在中国境内有住所 C.在中国境内无住
7、所，但居住时间不满1年 D.在中国境内有住所，但目前在美国留学 正确答案AC 答案解析本题考核个人所得税非居民纳税人的判定。非居民纳税人的判定有两个标准：(1)在中国境内无住所又不居住的个人(2)在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人。BD选项属于居民纳税人。,二、扣缴义务人 凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。 提示：扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产、经营所得除外)时，必须履行代扣代缴税款的义务。,第三节个人所得税的征税对象和税目 一、所得来源的确定 所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外
8、;来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。 【例题分析题】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月5000美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。,1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位所在地作为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 3.劳动报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 4.不动产转让所得，
9、以不动产坐落地为所得来源地;动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的单位所在地作为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。,【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有()。(2010年) A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地 B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地 C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地所得来源地 D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地 答疑编号15330
10、40201 正确答案ABC,二、税目 按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，共11个应税项目。 (一)工资、薪金所得 1.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 提示：奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。 2.不属于工资、薪金所得的项目包括：(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。,3.内部退养的人员所得： (1)在办理内部退养手续后从原任单位取得的一次性收入
11、，应按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，按“工资、薪金所得”征收个人所得税。 【例题分析题】某人法定退休年龄60岁，50岁时办理内部退养手续，从原单位一次取得12万元，在内部退养期间，每月从单位取得工资1200元。则每月所得=120000/120+1200=2200;应纳税所得额为200元，应纳个人所得税=2005%=10(元)。,(2)个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税。 4.退休人员再任职取得的收入
12、，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 5.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税(区分劳动分红与股份分红的不同)。 6.对雇员免收差旅费、旅游费：按照“工资、薪金所得”项目征税;对非雇员免收差旅费、旅游费：按照“劳务报酬所得”项目征税。,【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是()。 A.年终加薪B.托儿补助费 C.独生子女补贴D.差旅费津贴 正确答案A 答案解析本题考核个人所得税工资薪金所得项目。BCD选项不予征收个人所得税。,(二)个体工商户的经营所得 1.“
13、个人独资企业”、“个人合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。 2.出租车驾驶员从事客货营运取得的收入 对出租车不拥有所有权：按“工资、薪金所得”项目征税;对出租车拥有所有权：比照“个体工商户的生产经营所得”项目征税。 (三)对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得 1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户：按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。,2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何：先缴纳企业所得税，然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种情况： (1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有
14、权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 (2)承包、承租按合同(协议)规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。,【例题多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果;李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是()。 A.张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税 B.张某取得的承包费按照对企
15、事业单位承包、承租经营所得项目征税 C.李某取得的工资按照工资、薪金项目征税 D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 正确答案AD,(四)劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得(共29项)。 提示：其他规定。 1.个人担任董事职务所取得的董事费收入。 (1)个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务所取得的董事费收入，按“劳务报酬所得”纳税。,
16、(2)在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目纳税。 2.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。 3.对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入。 4.个人兼职取得的收入。 【例题多选题】下列属于个人所得税劳务报酬所得的有()。 A.笔译翻译收入 B.审稿收入 C.现场书画收入 D.雕刻收入 正确答案ABCD,答案解析本题考核个人所得税劳务报酬所得税目。上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。 【例题多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有 ()。 A.外部董事的董事费收入 B.个人兼职收入 C.教师自办培训班取得的收入 D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入 正确答案ABCD (五)稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、
