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1、第十二章 证券公司经纪业务审计,第一节 经纪业务审计概述,一、审计目标 1、内控健全性、有效性、遵循性、合理性； 2、经纪业务的存在性、完整性、计价准确； 3、经纪业务合规、合法； 4、客户交易结算资金安全性、真实性； 5、经纪业务对客户收费是否违规；,二、审计范围 （一）代理买卖证券业务审计 在收到代理客户买卖证券款项时应当确认为一项资产和一项负债。 公司向客户收取的手续费，在代买卖证券交易日确认为收人。,（二）代理兑付证券业务审计 是公司接受债券发行人的委托对其发行的债券到期进行代理兑付的业务； 代兑付债券的手续费收入，应当在代兑付债券业务提供的相关服务完成时确认为收入；,（三）代保管证券
2、业务审计 证券公司接受客户委托代理保管有价证券的业务、不需要单独设置表内账户核算、只需专设的备查簿中记录。 代保管证券业务的手续费收入，应在代保管服务完成时确认为收入。,三、审计依据 证券公司内部控制指引简称指引 证券公司治理准则简称治理准则 证券公司合规管理试行规定简称规定 关于加强证券经纪业务管理的规定简称业务管理规定,第二节 经纪业务的内部控制评审,一、证券经纪业务客户管理服务制度 1、建立健全客户账户管理制度。 （1）与客户签订证券交易委托代理协议； （2）为客户开立资金账户； （3）资金账户应当在证券营业部现场开立，证券账户应当在证券营业部或者证券登记结算机构现场开立.,2、客户适当
3、性管理制度 （1）在与客户签订证券交易委托代理协议时，对客户进行初次风险承受能力评估； （2）至少每两年一次后续评估，对客户进行分类管理，分类结果应当记载、留存。 （3）事先明确告知客户所提供服务或者销售产品的风险特征，告知情况应当记载、留存。,3、建立客户交易安全监控制度 （1）证券公司应当配合监管部门、证券交易所对客户异常交易行为进行监督、控制、调查； （2）发现异常交易时，及时通知客户并核实确认、留存证据； （3）提示客户加强身份证件、账号、密码的保护。 （4）保证客户在营业时间内能够查询其委托、交易记录、证券和资金余额等信息。,4、建立客户回访制度 （1）对新开户客户应当在1个月内完成
4、回访； （2）回访比例应不低于上年末客户总数（不含休眠账户及中止交易账户）的10%； （3）回访内容：身份核实、账户变动确认、是否违规代客户操作账户、是否向客户充分揭示风险、是否存在全权委托行为等； （4）客户回访相关资料应当保存不少于3年。,5、建立客户投诉处理制度 6、建立健全客户资料管理制度,二、建立经纪业务人员管理制度 1、三道业务防线 （1）营销人员不得经办账户及资金存管业务；技术人员不得承担监控及核规职责。 （2）涉及账户开立、信息修改、注销等业务应一人操作、一人复核，复核应当留痕。 （3）非常规性操作，应事先审批，事后复核，审批及复核均应留痕。,2、从业人员信息公示制度 证券公司
5、应当保证客户在营业时间内能够随时查询证券公司经纪业务经办人员和证券经纪人的基本情况： 姓名、执业证书、证券经纪人证书编号等信息。,3、对业务人员的绩效考核和激励 （1）不应简单与开户数、客户交易量挂钩； （2）应将行为的合规性、服务的适当性、客户投诉的情况等作为考核的重要内容； （3）考核结果应记载、保存。,三、建立营业部管理制度 1、应当将证券经营机构营业许可证放置在显著位置，在许可范围内从事经营活动。 2、建立健全印章管理制度，建立各类印章的使用、保管、交接等内控流程。 3、建立健全营业场所安保机制；制定重大突发事件应急预案，定期组织自查，进行演练。,4、证券营业部负责人管理制度 （1）应
6、当每年对营业部负责人进行年度考核，考核情况应当记载、留存。 （2）每3年至少强制离岗一次，强制离岗时间应当连续不少于10个工作日。 （3）强制离岗期间，应对营业部进行现场稽核，稽核报告应当记载、留存。 （4）离任审计前，被审计人员不得离职；,第三节 经济业务中的财务审计,一、经纪业务财务核算 （一）客户证券交易保证金的核算 （二）代理证券买卖证券的核算 （三）代理兑付证券的核算,（一）客户证券交易保证金的核算,1 、客户开设资金专户并已交存款项： 借：银行存款 贷：代买卖证券款_xx户 2 、客户日常存款（分录同上） 3 、客户取款： 借：代买卖证券款_xx户 贷：银行存款,西南财经大学,18
7、,4、按季计提客户存款利息： 借：利息支出 贷：应付款项应付客户资金利息 5、客户资金专户统一结息 借：应付款项应付客户资金利息 贷：代买卖证券款 6、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户： 借：结算备付金-客户 贷：银行存款,19,（二）代理证券买卖证券（根据当日买入卖出净额进行核算）,1、接受客户委托，假设买入证券成交总额大于卖出证券成交总额： （1）借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费佣金） 贷：结算备付金客户（同上） （2）借：手续费及佣金支出（即公司应负担的交易费用） 结算备付金自有（公司应向客户收取的手续费及佣金与公司应负担的交易费用的
8、差额) 贷：手续费及佣金收入（向客户收取的手续费及佣金）,西南财经大学,20,2、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额： 借：结算备付金客户（买卖证券成交价的差额代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费及佣金） 贷：代理买卖证券款 同时：手续费收、支的核算同上。,21,例1、客户王红委托本公司当日买入A股票，卖出B股票。 1）假设买入A股票的成交总额为100 ,000元，卖出B股票的成交总额为90 ,000元。应向客户收取的交易费用率为0.2%。证券公司负担的交易费用率为0.05（假设各种费用均买卖双边收取）。 （1）借：代理买卖证
9、券款 10380 贷：结算备付金客户 10380 （2）借：手续费及佣金支出 95 结算备付金自有 285 贷：手续费及佣金收入 380,22,2）假设买入A股票的成交总额为90, 000元，卖出B股票的成交总额为100,000元。费率同上。 （1）借：结算备付金客户 9620 贷：代理买卖证券款 9620 （2）借：手续费及佣金支出 95 结算备付金自有 285 贷：手续费及佣金收入 380,23,（三）代理兑付证券,接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券（如：记账式国债等） （1）收到委托单位的兑付资金 借：银行存款 贷：代理兑付证券款 （2）收到客户交来的证券 借：代理兑付证券款 贷：
10、银行存款 （3）收取代理兑付证券手续费收入 借：银行存款（应收手续费及佣金） 贷：手续费及佣金收入,24,总结：代理买卖证券业务核算的特点。,二、代理买卖证券款审计 （一）审计风险点 （1）代买卖证券款的不实，将产生低估、高估负债的影响，有可能造成潜亏； （2）同时证券公司亦违反了证券法规定，将会被处以没收所得并加罚款；,（二）审计目标 (1)代买卖证券款(保证金)余额是否存在； (2)代买卖证券款余额是否准确； (3)代买卖证券款增减变动是否异常； (4)资产负债表日前后有无异常大额存取； (5)代买卖证券款资产负债表日是否存在缺口； (6)代买卖证券款披露是否充分。,（三）审计策略 (1)
11、获取被审计单位关于资金账户和股东户的声明，包括自营户、普通个人户、机构户以及是否存在非正常保证金户等。 (2)获取柜台交易系统期末资金库和保证金日结表，复核加计数是否准确，并与明细账、总账和报表余额核对相符;,(3)选取一定数量时点(包括特定时点和随机时点)资金历史库数据、保证金日结表； a复核加计数，并与明细账，总账和报表余额核对相符； b检查柜台资金存取凭证和交易清算数据，保证金余额是否正确； c检查有无挪用保证金的现象，选取一定时点及期末，计算有无保证金缺口； d检查有无给客户融资现象，融资户有无期末资产市值。,(4)从资金流水数据库和资金数据库中选取持殊的资金账户检查证券余额和成交流水
12、有无异常。 其中特殊的资金账户主要包括：,a.余额(历史和期末)较大的账户； b.余额(历史和期末)为负的账户； c.开户身份信息异常的账户； d.只有存取而没有其他交易的账户； e.成交金额异常的账户；,(5)检查资产负债表日前后有无异常大额的保证金存取，如有，应查明原因； (6)通过计算: 资金+清算备付金+交易保证金-代买卖证券款 检查有否小于零或有否大额的拆入资金，检查一定数量时点及期未有无保证金缺口。 (7)检查代买卖证券款是否存在借方余额(负数)，或空入金额（客户未存入保证金）。,(8)检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率、折算差额是否按规定处理; (9)查询“股票名称”一
13、栏为空栏的交易保证金账户，检查是否为非保证金的款项; (10)验明代买卖证券款是否已在资产负债表上充分披露。,对客户函证的替代,代买卖证券款的审计是证券公司审计的关键点。 其实质性测试中一般很少采用函证程序(个别大额、交易频繁的法人单位除外)。 这是由于，证券公司基于为客户保密原则和个别客户存在借别人身份证开户或虚报地址等行为。,客户一般经常查询保证金存款余额，如发现异常，他们必定会找营业部查明原因。所以代买卖证券款审计函证替代程序有： (1)抽查几个时点一定数量的代买卖证券款明细账与查询系统显示的保证金余额核对，是否有内控措施来确保两者时刻保持一致； (2)查阅营业部的客户投诉记录是否有关于
14、保证金余额不符的投诉，是何原因所致。,三、清算备付金 （一）审计风险点 1、证券公司是否实行法人集中清算制度，及时清算资金和完成股份的交割登记； 2、防范结算风险和股份交割的法律纠纷。 3、证券公司是否将客户托管的证券用于抵押，回购或卖空，损害客户利益。,（二）审计目标 1、确定清算备付金是否存在； 2、确定清算备付金变动记录是否完整； 3、确定清算备付金期末余额是否正确确； 4、确定清算备付金披露是否恰当。,（三）审计策略 1、核对清算备付金日记账与总账、报表的金额是否相符。 2、获取清算备付金余额调节表，未达账项； 3、经调节后的清算备付金余额若有差异应查明原因，作出记录或适当的调整。,4
15、、检查“清算备付金余额调节表”中未达账项的真实性，及资产负债表日后的进账情况； 5、注意有无长期不予处理的差额，如存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整。 6、函证清算备付金年末余额。,7、抽查资产负债表日前后若干天的大额清算备付金转入和转出业务有无异常。 8、检查清查备付金有无按要求将客户资金和公司资金分开核算， 9、检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率、折算差额是否按规定进行处理。,9、检查受客户托管的证券与中央证券登记结算公司的清算回单是否一致； 10、是否存在用客户的证券进行抵押、回购、卖空的情况。 11、验明结算备付金是否已充分披露。,四、手续费收入 （一）审计风险点 1、
16、手续费收入的高估或低估将直接影响公司的当期损益和应缴税金的正确反映； 2、同时由于现时证券公司经纪业务竞争，存在交易手续费返还的现象，增加审计风险。,（二）审计目标 1、确定手续费收入的记录是否完整； 2、确定手续费收入发生额是否正确、真实； 3、确定手续费收入累计金额计算是否准确； 4、确定手续费收入在会计报表上的披露是否恰当。,（三）审计策略 1、获取手续费收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账报表的余额核对相符。 2、将历年的手续费进行比较，根据市场的成交量波动情况分析其变动是否合理。 3、比较各月各类手续费收入波动情况，根据市场的成交量对比分析其变动是否正常。 4、抽查代兑付和代保管等凭证和明细账，确认手续费收入是否真实，有无跨期现象。,5、从柜台交易系统中获取交易量数据，与手工分类汇总得出的交易量数据核对相符； (必要时可从交易所取得交易量的外部证据
