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1、制作者：叶慧丹,学习情境3.3 库存商品业务核算,丽水职业技术学院,企 业 财 务 会 计,存货业务核算,学习子情境及工作任务,学习子情境,工作任务,库存商品业务核算,验收库存商品业务核算 销售库存商品业务核算 库存商品清查业务核算 库存商品期末计价业务核算,学习子情境3.3 库存商品业务核算,【本学习子情境引例】,东方股份有限责任公司库存商品核算采用实际成本法，2010年12月31日，仓库送来产品入库单，验收生产车间完工的A产品10 000件，成本计算单显示的单位生产成本为13.7元/件，总成本为137 000元。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,【工作过程与岗位对照表】,学习子情境3.
2、3 库存商品业务核算,【知识准备】 库存商品，在工业企业中主要指产成品，在商品流通企业中主要指外购或委托加工并验收入库准备销售的各种商品。完工产品又称产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,一、验收库存商品业务核算,（一）工业企业验收库存商品的核算 借:库存商品 贷:生产成本,学习子情境3.3 库存商品业务核算,商品 核算 方法,数量金额核算法,金额核算法,数量进价金额核算法,数量售价金额核算法,进价金额核算法,售价金额核算法,1.数量进价金额核算法（批发企业适用）,学习子情境3.3 库存商品业务核算,购
3、入 商品 的实 际成 本,进价成本,采购费用,商品购进业务核算类同于材料购进的核算。 借 :库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）” 贷:银行存款 若商品未验收入库，可先通过“在途物资”账户。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,2.售价金额核算法（零售企业适用）,库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人分户，只记售价金额不记实物数量。在这种核算法下需设置“库存商品”账户和“商品进销差价”账户。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,售 价 金 额 核 算 法,借:库存商品 (售价) 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 商品进销差价,学习子情境3.3 库
4、存商品业务核算,二、销售库存商品业务核算,（一）工业企业销售库存商品业务核算 为了反映商品销售业务，企业应设置“主营业务收入”账户、“主营业务成本”等账户。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,计算发出产品的成本,先进先出法 加权平均法 个别计价法,学习子情境3.3 库存商品业务核算,记录发出产品成本业务,借:银行存款 贷 :主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）” 借:主营业务成本 贷:库存商品,学习子情境3.3 库存商品业务核算,（二）商品流通企业销售库存商品的职业判断与业务操作,1.数量进价金额核算法,企业销售库存商品的职业判断与业务操作与工业企业相同，只是计算销售商品的成本在每一
5、季度的前两个月可采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先进先出法、加权平均法等计算，保证商品销售成本最终计算的正确性。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,本期商品销售成本本期商品销售收入1上期（本期）计划毛利率,毛利率法,例38：A公司为商业批发企业。2010年5月1日乙类商品库存100000元，本月购进50000元，本月销售收入100000元，上月该类商品的毛利率为20%。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,本月已销商品和库存商品的成本计算如下： 本月商品销售成本100000（120%）80000（元） 库存商品的成本100000500008000070000（元）,2.售价金额核算法,（1
6、）记录经济业务 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:库存商品,学习子情境3.3 库存商品业务核算,（2）计算销项税额，进行价税分离 借:主营业务收入 贷:应交税费应交增值税（销项税额）,学习子情境3.3 库存商品业务核算,计算与结转实际的商品销售成本,（3）,借：商品进销差价 贷：主营业务成本,学习子情境3.3 库存商品业务核算,例39：B公司为商业零售企业。2007年5月期初库存商品的进价成本为110000元，售价总额为120000元，本月购进该商品的进价成本为70000元，售价总额为80000元，本月销售收入为130000元。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,商品进销
7、差价率100%10% 已销商品应分摊的进销差价13000010%13000（元） 本期销售商品的实际成本13000013000117000（元） 期末结存商品应保留的进销差价10000+10000130007000（元） 期末结存商品的实际成本120000+80000130000700063000（元） 借：商品进销差价 13000.00 贷：主营业务成本 13000.00,三、库存商品清查业务核算 库存商品清查业务核算比照原材料清查业务核算进行处理。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,四、库存商品期末计价业务核算,学习子情境3.3 库存商品业务核算,直接用于 出售的商 品存货,无合同约定,
8、可变现净值=市场销售价格-估计的销售费用和相关税费,执行销售 合同或者 劳务合同 而持有的 存货,可变现净值=合同价格,【案例分析】,甲公司是一家生产电子产品的上市公司，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则，为增值税一般纳税人。公司的会计政策是按单项存货、按年计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司下列存货出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，测试情况如下： （1）A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计发生平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。A产品存货跌价准备期初无余额。 （2）D原材料400千克，
9、单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,分析思考： 1.分析判断上述资料中A产品是否需要计提跌价准备，并说明理由。 2.关于D材料，甲公司的会计人员认为其成本高于市场销售价格，应该计提跌价准备，但总会计师认为不应该计提，请判断谁的说法正确，并说明理由。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,【课堂活动】,1按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-6人为一组），不同的小组分别扮演销售人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人
10、员和出纳人员等工作岗位角色。 2各小组讨论，模拟企业完工产品入库业务的操作流程，模拟企业销售商品业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。 3每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。 4角色互换，完成上述任务。 5每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,【职业判断与业务操作】 实训目的：根据本学习子情境引例，熟练掌握验收库存商品业务核算方法。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,【职业判断与业务操作】,操作步骤:,1.设置账户,验收入库商品的实际成本,发出商品的实际成本,期末
11、库存商品的实际成本,库存商品,产品生产过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和分配的制造费用,转出完工入库产成品的实际生产成本,尚未完工的在产品生产成本,生产成本,学习子情境3.3 库存商品业务核算,2.计算完工产品的成本,企业自制的完工产品的成本构成内容包括直接材料、直接人工和制造费用三部分生产费用。具体计算方法，在成本计算学习领域中介绍。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,3.记录完工产品入库业务,一般在月末，根据成本会计人员编制的完工产品成本计算单和仓库转来的产品入库单，做产品入库的会计分录 借 :库存商品 贷:生产成本,学习子情境3.3 库存商品业务核算,借：库存商品A产品 1370
12、00.00 贷：生产成本基本生产成本A产品 137000.00,引例,学习子情境3.3 库存商品业务核算,【典型业务举例】,业务1：东方股份有限责任公司当月共完工入库A产品800米，其成本为9600元。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,借：库存商品A产品 9600.00 贷：生产成本基本生产成本(A产品)9600.00,业务2：东方股份有限责任公司当月共销售A产品200米，其成本为2400元。 【业务分析】本业务属于因销售而发出库存商品的业务，一方面使库存商品减少，应贷记“库存商品”账户；同时，也会使企业的产品经营成本费用增加，应借记“主营业务成本”账户。 借：主营业务成本 2400.00
13、 贷：库存商品A产品 2400.00,学习子情境3.3 库存商品业务核算,业务3：环宇公司是一家商品批发企业，5月7日向甲公司购进A商品一批，总进价50000元，增值税额8500元，当日公司以银行存款支付货款，5月10日商品验收入库。本月共销售A商品获得收入702000元，采用毛利率法计算并结转当月A商品销售成本，一季度A商品毛利率为20%。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,5月7日，根据专用发票及支付结算凭证： 借：在途物资 50000.00 应交税费应交增值税（进项税额）8500.00 贷：银行存款 58500.00 5月10日，根据入库单： 借：库存商品 50000.00 贷：在途物
14、资 50000.00,平时销售商品时： 借：银行存款 702000.00 贷：主营业务收入 600000.00 应交税费应交增值税（销项税额） 102000.00 月末结转成本时，已销商品成本600000（120%）480000（元） 借：主营业务成本 480000.00 贷：库存商品 480000.00,学习子情境3.3 库存商品业务核算,业务4：万家商场小百货柜组6月初商品进销差价余额为30360元，6月初库存商品余额为380000元，6月25日购进小百货成本180000元，增值税30600元，以银行存款支付，商品已于当日收到，售价280800元，本月小百货共计销售收入187200元。,学
15、习子情境3.3 库存商品业务核算,6月25日，根据专用发票、入库单及支付结算凭证： 借：库存商品 280800.00 应交税费应交增值税（进项税额） 30600.00 贷：银行存款 210600.00 商品进销差价 100800.00 平时，确认销售收入 借：银行存款 187200.00 贷：主营业务收入 187200.00 6月30日，结转销售成本 借：主营业务成本 187200.00 贷：库存商品 187200.00,学习子情境3.3 库存商品业务核算,学习子情境3.3 库存商品业务核算,业务5：2010年12月31日，东方股份有限责任公司对A产品进行盘点，盘亏300米，单位成本13元，共计3900元。经查，属于当年火灾造成的毁损。全部损失中，由保管员王佳一承担900元的责任，意外火灾属于保险公司责任范围，由市平安保险公司赔偿2000元；其余由企业自行承担。,学习子情境3.3 库存商品业务核算,借：其他应收款王文 900.00 保险公司 2000.00 营业外支出非常损失 1663.00 贷：库存商品A产品 3900.00 应交税费应交增值税（进项税额转出） 663.00,学习子情境3.3 库存商品业务核算,业务6：2010年12月31日，东方股份有限责任公司A产
