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1、第四章 特殊成本及保本点,1,第四章 特殊成本及保本点,特殊成本及保本点,第四章 特殊成本及保本点,2,第一节 决策分析的特殊成本概念 第二节 保本点的观念,第四章 特殊成本及保本点,3,第一节 决策分析的特殊成本概念,一差量成本 准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。 广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们进行决策分析，确定最优方案。,第四章 特殊成本及保本点,4,至于狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同（例如增加产量）而形成的成本差异，亦称“增
2、量成本”。在“相关范围”内，差量成本表现为变动成本。但是当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。,第四章 特殊成本及保本点,6,与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。 边际成本与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。,第四章 特殊成本及保本点,7,根据西方微观经济学的理论，边际成本的内涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系的两条重要规律： a当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。 b当某产品的边际收入与边际成
3、本相等时，可使企业实现最大的利润。,第四章 特殊成本及保本点,8,三专属成本与共同成本 专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属成本均指固定成本。,第四章 特殊成本及保本点,9,与专属成本相对应的成本概念是共同成本，共同成本则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同成本。,第四章 特殊成本及保本点,10,四沉落成本 沉
4、落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。 历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。,第四章 特殊成本及保本点,11,例如：某流通企业8年前，购置的一台设备，原价1万元，累计折旧7800元，由于技术更新，这台设备已完全过时，因而被淘汰，此时，该设备的账面净值2200元是原始支出中无法收回的部分，即沉落成本。,第四章 特殊成本及保本点,12,历史成本是指过去已经发生的实际成本。它在传统的财务会计中作为一切资产入账的依据，是有用的历史信息；但在管理会计中对于决策来说，则是无须考虑的无关成本。,
5、第四章 特殊成本及保本点,13,五重置成本 指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所需支付的成本。 例如，2年前购进的存货，其单位历史成本为500元，目前从市场购进，则其单位购进成本750元，制定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据呢，如果从历史成本角度定价，按700元出售就可以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50元。因此在短期经营决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。,第四章 特殊成本及保本点,14,六付现成本 指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。,第四章 特殊成本及保本点,15,七机会成本 机会成本
6、是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”（即可能实现的所得）。由于每项资源往往有多种用途（即有多种使用的机会），但用于某一方面就不能同时用于另一方面。也就是说，在某一方面的所得，正是由于放弃另一方面的机会而产生的。,第四章 特殊成本及保本点,16,例如在个人理财方面，某人从银行活期存款账户中取出5万元购买国库券作为短期投资，其机会成本就是他放弃的银行存款所能获得的利息收入。,第四章 特殊成本及保本点,17,机会成本不构成企业的实际支出，也无需记入帐册，但终究是正确进行决策分析必须认真加以考虑的现实因素。如果忽视了机会成本，往往会造成决策失误。因此，在评价最
7、优方案时，必须把放弃的次优方案（机会成本）可能取得的利益看成是最优方案的机会，应考虑从被选用的“最优方案”所得中加以补偿。这样，才能对拟选方案是否真正最优做出全面的评价。,第四章 特殊成本及保本点,18,西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本又称为“假计成本”或“估算成本”，这是机会成本的一种特殊形式。比如利息就是一种最常见的估算成本。,第四章 特殊成本及保本点,19,另外，还有一个与机会成本相反概念的成本是实支成本。 实支成本是指过去和现在实际发生的现金流出，并应记入帐册的成本。它与机会成本是相反的概念。正由于实支成本只局限于已确认的实际支出的成本，所以很明显，当前与未来
8、的决策均无法改变其历史事实和用途，故在决策分析中一般无需加以考虑。,第四章 特殊成本及保本点,20,八可避免成本 即同目前的决策方案有直接联系的成本，经过决策可避免发生的成本。,第四章 特殊成本及保本点,21,另外，与可避免成本相对应的成本概念是不可避免成本。即同目前的决策方案无直接联系的成本。如在相关范围内的约束性固定成本就是典型的不可避免成本。由于不可避免成本不与备选方案相关联，有关备选方案的取舍对其不存在影响，所以在对其分析评价时可以不予与考虑。,第四章 特殊成本及保本点,22,九相关成本 有关成本的相关性，是指成本中有一部分与当前或未来的决策有关联的特性。根据这个特性，可产生两个新的成
9、本概念：相关成本和无关成本。,第四章 特殊成本及保本点,23,相关成本。指与未来决策有关联的，在决策分析时必须加以考虑的成本。比如，机会成本，假计成本，差量成本，边际成本，重置成本，付现成本，可避免成本，可延缓成本和专属固定成本等都属于这一类。,第四章 特殊成本及保本点,24,无关成本。也叫非相关成本。是指过去已经发生，或虽未发生，但对未来决策没有影响的而在决策时不必加以考虑的成本。比如，历史成本，沉落成本，共同成本，不可延缓成本，不可避免成本等但是属于这一类。另外，在各个备选方案中项目相同，金额相等的未来成本也属于无关成本。,第四章 特殊成本及保本点,25,特殊成本的案例分析,1、企业现在有
10、一台AOL型机器，预计今年报废，现市场上有同一加工规模的设备，报价80000元，这80000元是什么成本？ 是AOL型设备的重置成本,第四章 特殊成本及保本点,26,2、企业原有一套机器设备，预计使用年限为6年，原价60000元，已提折旧40000元，账面价值20000元，这2000元是什么成本？ 这20000元就属于沉没成本。,第四章 特殊成本及保本点,27,3、某工厂现有一空闲厂房，若利用厂房进行热卖产品加工需购置一套机器设备，价值约35000元。生产的产品若能全部售出，一月可获得15000元。但此厂房若出租每年可获得租金收入20000元，若该厂决策是前一种方案，即进行热卖产品的加工，那么
11、出租可获得的租金收入就会丧失，这样，进行热卖的加工方案的成本就应该包括失去的租金收入20000元。这20000元就是进行热卖产品的加工方案的机会成本。,第四章 特殊成本及保本点,28,第二节 保本点的观念,一、保本点概述 二、基本前提 三、盈亏平衡分析的基本模型 四、边际贡献 五、 企业的经营安全,第四章 特殊成本及保本点,29,一、保本点概述 所谓保本点分析，又称作本量利分析，就是在会计上将成本划分为固定成本和变动成本的基础上，研究成本、销售量和利润三者之间数量变化关系的一种分析方法。,第四章 特殊成本及保本点,30,盈亏平衡分析在分析销售量与利润之间的关系时，也充分强调了成本的变化在其中的
12、作用，正是由于固定成本的作用，销售量的增加能够使利润成倍地增加。,第四章 特殊成本及保本点,31,二、基本前提,要想正确地使用盈亏平衡分析，必须具备以下必要的前提：,第四章 特殊成本及保本点,32,1成本可分解前提。 2相关范围内销售量的变化不影响价格。 3销售量与产量等同。 4企业的产品品种结构稳定。 5产品成本的计算是以变动成本为基础的。,第四章 特殊成本及保本点,33,三、盈亏平衡分析的基本模型,一、盈亏平衡的基本模型 在财务会计当中，我们所认为的两个会计的公式中其中一个是用来计算企业所获得的利润的即： 收入-费用=利润 （1）,第四章 特殊成本及保本点,34,我们在管理会计当中所用的公
13、式与其类似。只不过用“成本”这个词汇代替了“费用”，并且往往我们也会把公式的顺序倒过来， 利润=收入-成本 （2） 如果没有说明所得税的问题，一般（2）式所计算出的利润表示“税前利润“，就是纳税之前的利润，换一种说法就是， 税前利润=净利润+所得税=收入-成本,第四章 特殊成本及保本点,35,收入，也就是销售收入，是企业出售产品提供劳务所获得的货币数量， 销售收入=销售价格销售数量 我们用“R”来表示销售收入，用“X”表示销售数量，用“S”表示产品的价格。,第四章 特殊成本及保本点,36,总成本=变动成本+固定成本 =销售数量单位变动成本+固定成本 我们用“X”表示销售量，用“b”表示单位变动
14、成本，用“a”表示固定成本。用“S”表示单价 则：利润=收入总成本 =收入-变动成本-固定成本 =销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本 =销售量（单价-单位变动成本）-固定成本 P=（S-b）X-a -本量利分析基本公式,第四章 特殊成本及保本点,37,这个方程式是表明销售量、产品成本和利润三者之间关系的基本方程式，是其他扩展模式的基础。,第四章 特殊成本及保本点,38,四、边际贡献及盈亏分析,边际贡献是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额，又称贡献毛益或者创利额。,第四章 特殊成本及保本点,39,边际贡献通常有三种表现形式： 单位边际贡献cm 边际贡献总额Tcm 边际贡献率cmR 单
15、位边际贡献cm=单位售价s-单位变动成本b 边际贡献总额Tcm=销售收入xs - 变动成本bx 边际贡献率cmR=单位边际贡献/单位售价100% =cm/s100% =cmx/sx100% =Tcm/sx100% =（sx-bx）/sx100% =1-b/s100% 其中b/s100%即为变动成本与销售收入的比例,第四章 特殊成本及保本点,40,该比例为“变动成本率”。 若用bR来表示，这样cmR=1-bR 我们就知道，边际贡献率和变动成本率是呈互补性质，边际贡献大，则变动成本率小，创利能力大。 根据本量利分析的基本公式，可以找出边际贡献，固定成本和税前利润之间的关系。 P=sx -（a+bx
16、） =cmR a =Tcm-a,第四章 特殊成本及保本点,41,当Tcma 则P0企业有利润（盈利） Tcma 则P=0企业不盈不亏，无利 Tcma 则P0企业发生亏损,第四章 特殊成本及保本点,42,1、单一品种的盈亏平衡点分析 当企业只生产一个品种的产品时，盈亏平衡点的计算比较简单，只要设定利润为零，就可以求解出盈亏平衡点的销售量。 平衡点的销售量（价格-单位变动成本）-固定成本 盈亏平衡点的销售量 =固定成本/（价格-单位变动成本） =固定成本/单位边际贡献,第四章 特殊成本及保本点,43,盈亏平衡点的销售收入表示为：盈亏平衡点的销售收入=盈亏平衡点的销售量单价 =（固定成本/单位边际贡献）价格 =固定成本/边际贡献率,第四章 特殊成本及保本点,44,例1 某企业只生产一种乙产品，单位变动成本为10元，固定成本为20000元，计划销售单价为15元。 要求：计算该企业的盈亏平衡点的产销量和盈亏平衡点的销售收入。,第四章 特殊成本及保本点,45,
