第七章 消费税课件

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1、2008年10月13日9时27分,财政与公共管理学院,第七章 消 费 税,第一节 消费税概述 第二节 税制要素与应纳税额计算 第三节 消费税的征收管理,第一节 消费税概述,一、消费税的概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,财政与公共管理学院,（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性,二、消费税的特点,财政与公共管理学院,三、消费税的作用,（一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方

2、向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公,财政与公共管理学院,四、消费税与增值税的区别和联系,（一）区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：价内税/价外税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 （二）联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额,财政与公共管理学院,一、消费税的纳税人 （一）纳税人

3、：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 从1995年1 月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。 （二）扣缴义务人 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）,第二节 税制要素与应纳税额的计算,财政与公共管理学院,消费税的课税对象为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。 征税范围

4、： （一）纳税人生产销售的应税消费品 包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售） 所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的行为。,二、消费税的课税对象与征税范围,财政与公共管理学院,（二）纳税人自产自用的应税消费品,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税； 2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、

5、样品、职工福利、奖励等方面。,财政与公共管理学院,财政与公共管理学院,案例,某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用 【答案】BD 2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。 【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。,财政与公共管理学院

6、,案例,（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【答案】AC,财政与公共管理学院,（三）委托加工的应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（三种假委托） 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但委托

7、个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税） 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款 收回后直接出售的，不再征收消费税。,财政与公共管理学院,财政与公共管理学院,案例,甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（ ）。 A.甲发料，乙加工 B.甲委托乙购买原材料，由乙加工 C.甲发订单，乙按甲的要求加工 D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工 答案：A,财政与公共管理学院,（四）进口的应税消费品,是指由境外报关进口的应税消费品。 （五）零售的应税消费品 从1995年1 月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售

8、环节征税。（具体见下表）,财政与公共管理学院,财政与公共管理学院,消费税与增值税哪些方面存在交叉,财政与公共管理学院,案例,（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】B,财政与公共管理学院,消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了多档不同的税率或税额。 现行消费税的税率有三种形式：比例税率；定额税率；比例税率和定额税率相结合 消费税的税目税率详见表31。,三、消费税的税目税率,财政与

9、公共管理学院,特殊规定从高适用税率征收消费税,1、纳税人兼营不同税率的应税消费品原则上：分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。 2、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，即使是分别核算的也从高适用税率计征。 3、最高适用税率的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以同类 应税消费品的最高售价作为计税依据。,财政与公共管理学院,06年4月1日起调整消费税税目及税率,新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、

10、燃料油、航空煤油五个子目。 成品油：缓征0.1元/升航空煤油税 石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）为每升0.20元； 航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元。先按应纳税额的30%征收，对航空煤油暂缓征收消费税。,财政与公共管理学院,实木产品：实木地板和木制一次性筷征税5% 奢侈品：游艇，10%；高尔夫球及球具，10%；高档手表，20%。 取消“护肤护发品”税目。浴液、洗发水、花露水等。 调整 白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。 小汽车：排量在1.0升以下的汽车，税率未变；1.0至1.5升的，税率为3；1.5升至2.0升的，税率不变，为5；2.0升至2.5升，9；

11、2.5升至3.0升，12；3.0升至4.0升，15；4.0升以上，20；中轻型商用客车，5。,财政与公共管理学院,摩托车：将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。 粮食白酒、薯类白酒：现行分别按25%和15%的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒0.5元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整后，取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。 汽车轮胎：汽车轮胎10%的税率下调到3%.子午线轮胎继续实行免税政策。,财政与公共管理学院,四、计税依据,财政与公共管理

12、学院,（一）从价（定率）计征的计税依据的确定-销售额,1、以销售额为计税依据的确定 -生产销售和零售 （1）消费税的销售额=增值税的销售额 （2）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）,财政与公共管理学院,案例,一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65530100元。 计算消费税时，应用100（含消费）税30%，增值税100（含消费）17%17（万元） 收回的是10017117（万元）,财政与公共管理学院,案例,在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税 （10

13、010/117）30%；增值税 （10010/117）17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。,财政与公共管理学院,案例,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【答案】B 【解析】价税分离：不含税销售额（250800+30000）（1+17）240000元,财政与公共管理学院,（3）其他情况下销售额的确定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，其销售额为门市部

14、实际对外取得的销售额。 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费品的最高销售价格计算。 外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择结算当天或当月1日的外汇牌价（原则为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,财政与公共管理学院,实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应

15、并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。 对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,财政与公共管理学院,酒类产品押金处理,财政与公共管理学院,案例,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”

16、账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。 【解析】粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费税15022033000（元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。 提示：啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨,财政与公共管理学院,案例,某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.500