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1、事业单位会计制度 （二）,郭瑞娜,2020/7/24,2,主要内容,一、事业单位负债的核算 二、事业单位净资产的核算 三、事业单位收入的核算 四、事业单位支出的核算 五、事业单位会计报表 六、新旧制度的衔接,2020/7/24,3,一、事业单位负债的核算,主要变化 1.原借入款项区分长短期 2.应付票据到期无力支付转入短期借款 3.应付账款不再限定内部成本核算单位 4.明确长期借款利息的处理：收付实现制 5.增加“长期应付款”,2020/7/24,4,一、事业单位负债的核算,主要变化 6.“应付职工薪酬”核算内容： 原来三个工资类应付：应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴和应付其他个
2、人收入 社会保险费 住房公积金 计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,2020/7/24,6,一、事业单位负债的核算,1.短期借款,原借入款项区分为长短期借款,借入,银行承兑 汇票到期 无力兑付,借：银行存款 贷：短期借款,借：应付票据 贷：短期借款,支付利息,借：其他支出 贷：银行存款,归还,借：短期借款 贷：银行存款,2020/7/24,7,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 核算内容：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附
3、加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税以及事业单位代扣代缴的个人所得税等。 印花税直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。,2020/7/24,8,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 （1）增值税一般纳税人,销售应税产品 或提供应税服务,借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：经营收入/事业收入 应缴税费-应缴增值税（销项税额）,购入非自用材料,借：存货 应缴税费-应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款/应收账款,非自用材料盘亏、 毁损、报废、对外 捐赠、无偿调出,借：待处置财产损溢 贷：存货 应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）,缴纳税款,借：应缴税费-应缴增值税（已交税金） 贷：
4、银行存款,注意：四个明细,2020/7/24,9,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 （1）增值税 小规模纳税人,销售应税产品 或提供应税服务,借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：经营收入/事业收入 应缴税费-应缴增值税,注意：不区分进项税额销项税额,缴纳税款,借：应缴税费-应缴增值税 贷：银行存款,2020/7/24,10,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 （2）营业税、城市维护建设税、教育费附加,发生纳 税义务,借：待处置资产损溢处置净收入 /有关支出 贷：应缴税费-应缴增值税,缴纳税款,借：应缴税费 贷：银行存款,2020/7/24,11,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 （
5、3）房产税、城镇土地使用税、车船税,发生纳 税义务,借：有关科目 贷：应缴税费,缴纳税款,借：应缴税费 贷：银行存款,2020/7/24,12,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 （4）代扣代缴个人所得税,计算代 扣代缴,借：应付职工薪酬 贷：应缴税费,缴纳税款,借：应缴税费 贷：银行存款,2020/7/24,13,一、事业单位负债的核算,2.应缴税费 （5）所得税,计算税款,借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费,缴纳税款,借：应缴税费 贷：银行存款,2020/7/24,14,一、事业单位负债的核算,3.应缴国库款 （1）内容：除税款外应缴入国库的款项 （2）核算,计算或取得,借：有关科目
6、贷：应缴国库款,上缴款项,借：应缴国库款 贷：银行存款,毁损报废资 产处置收入,借：待处置财产损溢 贷：应缴国库款,2020/7/24,15,一、事业单位负债的核算,3.应缴财政专户款 （1）内容：应缴入财政专户的款项 （2）核算,取得款项,借：有关科目 贷：应缴财政专户款,上缴款项,借：应缴财政专户款 贷：银行存款,2020/7/24,16,一、事业单位负债的核算,4.应付职工薪酬 （1）内容：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金 （2）明细 “工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”,2020/7/24,
7、17,一、事业单位负债的核算,4.应付职工薪酬 （3）核算： 计算薪酬：借：事业支出/经营支出 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入/零余额账户用款 额度/银行存款 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入/零余额账 户用款额度/银行存款,2020/7/24,18,一、事业单位负债的核算,5.应付票据 （1）包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 （2）核算：,开出、承兑,借：存货/应付账款 贷：应付票据,支付手续费,借：事业支出/经营支出等 贷：银行存款,到期付款,到期不付,借：应付票据 贷：银行存款,借：应
8、付票据 贷：短期借款/应付账款,注意：备查簿备查登记,2020/7/24,19,一、事业单位负债的核算,6.应付账款,注意：不再限定内部成本核算单位,2020/7/24,20,一、事业单位负债的核算,7.预收账款,2020/7/24,21,一、事业单位负债的核算,8.其他应付款：存入保证金,2020/7/24,22,一、事业单位负债的核算,9.长期借款,2020/7/24,23,一、事业单位负债的核算,10.长期应付款：融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。,2020/7/24,24,二、事业单位净资产的核算,1.事业基金：非限定用途的净资产 新旧主要变化： -不再
9、划分一般基金和投资基金 -不再核算财政补助基本支出结转,2020/7/24,25,二、事业单位净资产的核算,1.事业基金：非限定用途的净资产 （1）内容：非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额 （2）核算 年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借或贷“非财政补助结余分配”，贷或借本科目。 年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转项目”，贷记本科目。,2020/7/24,26,二、事业单位净资产的核算,1.事业基金：非限定用途的净资产 （2）核算 以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资 借：长期投资（买价及相关税费）借：事业基
10、金 贷：银行存款等 贷：非流动资产基金长期投资 对外转让或到期收回长期债券投资本息 借：银行存款等 借：非流动资产基金长期投资 贷：长期投资 贷：事业基金 贷或借：其他收入投资收益 需要调整以前年度非财政补助结余的事项通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。,2020/7/24,27,二、事业单位净资产的核算,2.非流动资产基金：新增 （1）定义：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额 （2）核算 取得资产： 借：长期投资/固定资产/在建工程/无形资产 贷：非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,2020/7/24,28,二、事业
11、单位净资产的核算,2.非流动资产基金：新增 （2）核算 计提固定资产折旧、无形资产摊销时 借：非流动资产基金 贷：累计折旧/累计摊销 处置 借：待处置资产损溢 借：非流动资产基金 累计折旧/累计摊销 贷：待处置资产损溢 贷：长期投资/固定资产/无形资产,2020/7/24,29,二、事业单位净资产的核算,2.非流动资产基金：新增 （2）核算 对外投资 借：长期投资评估价加相关税费 贷：非流动资产基金 借：其他支出发生的相关税费 贷：银行存款 借：非流动资产基金 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,2020/7/24,30,二、事业单位净资产的核算,2.专用基金：有专门用途 新旧主要变化
12、： 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 新制度：修购基金、职工福利基金等,2020/7/24,31,二、事业单位净资产的核算,2.专用基金：有专门用途 （1）提取修购基金 借：事业支出/经营支出 贷：专用基金修购基金 （2）提取职工福利基金（非财政补助结余中） 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金 （3）提取、设置其他基金 借：非财政补助结余分配/有关支出/银行存款 贷：专用基金职工福利基金,2020/7/24,32,二、事业单位净资产的核算,2.专用基金：有专门用途 （4）使用专用基金 借：专用基金 贷：银行存款等 使用专用基金形成固定资产的 借：固定资产 贷：
13、非流动资产基金固定资产,2020/7/24,33,二、事业单位净资产的核算,3.财政补助结转：新增,财政 补助 结转,基本支出结转,项目支出结转,人员经费,日常公用经费,按具体项目明细核算,按政府收支分类科目中“支出功能 分类科目”的相关科目明细核算,2020/7/24,34,二、事业单位净资产的核算,3.财政补助结转：滚存的财政补助结转资金新增 （1）期末结转收入支出 借：财政补助收入基本支出/项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转/项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转/项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出/项目支出） 基本支出（财政补助支出） 项目支出（财政补助支出）,2
14、020/7/24,35,二、事业单位净资产的核算,3.财政补助结转：滚存的财政补助结转资金新增 （2）符合财政补助结余性质的项目余额 借或贷：财政补助结转（项目支出结转项目） 贷或借：财政补助结余 （3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录 （4）需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目,2020/7/24,36,二、事业单位净资产的核算,4.财政补助结余：滚存的财政补助项目支出结余资金新增 （1）符合财政补助结余性质的项目余额 借或贷：财政补助结转（项目
15、支出结转项目） 贷或借：财政补助结余 （2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结转额度 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做相反分录 （3）需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目,按政府收支分类科目中“支出功能 分类科目”的相关科目明细核算,财政补助结转和财政补助结余的区别,“财政拨款结转”科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金 “财政拨款结余”用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金,202
16、0/7/24,38,二、事业单位净资产的核算,4.非财政补助结转：新增 （1）期末结转非财政专项资金收支 借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转,除财政补助收支外的专项（未 完成），一般的在事业结余,2020/7/24,39,二、事业单位净资产的核算,4.非财政补助结转：新增 （1）期末结转非财政专项资金收支 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出专项资金支出,除财政补助收支外的专项（未 完成），一般的在事业结余,2020/7/24,40,二、事业单位净资产的核算,4.非财政补助结转：新增 （2）年末已完成项目剩余资金
