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1、学 海 无 涯 1 单位（职务）单位（职务）同志同志 任期任期经济责任审计报告经济责任审计报告 审字审字200200 第第号号 主送单位：单位主管领导或审计机构 导语部分导语部分：简要简要说明说明审计概况审计概况，包括包括审计立项依据审计立项依据/ /背景背景，审计工作时间审计工作时间 及方式，审计内容及涵盖的空间及方式，审计内容及涵盖的空间/ /时间时间范围范围和和重点重点，所采取的主要审计手段，所采取的主要审计手段/ /程程 序及所受到的重大范围序及所受到的重大范围/ /手段限制手段限制等等；并并明确明确被审计单位责任和被审计单位责任和审计责任审计责任 审计背景审计背景段段 根据 XXX
2、会议决定/文件规定/年度计划（进行审计的原因/依 据） ，公司审计部组成以 YYY 为负责人的 Z 人审计组，于 200X 年 XX 月 XX 日至 YY 月 YY 日对 XXX（被审计人）200X 年 XX 月 XX 日至 YY 月 YY 日（审计涵盖的时 间段）担任 YYY（被审计单位）ZZZ（职务）期间的任期经济责任/财务收支情况 /物资采购内控专项等（审计内容）进行了现场审计/送达审计（审计方式） 。 工作情况段工作情况段 本次审计的范围包括XXX总部及其下属YYY、 ZZZ等W个机构， 审计的重点是 XXX（被审计人）担任 YYY（被审计单位）ZZZ（职务）期间的财务 指标和经营绩效
3、的真实性、合法性和效益性，重大经营决策的科学性和效益性， 内控制度的建立和执行效果，存在的潜在风险或遗留问题，以及廉政情况等（简 述审计目标，此处所列为一般经济责任审计的重点内容） 。本次审计组重点实施 了包括检查会计记录、监盘实物、函证往来款项，以及核对业务和管理记录、外 部信息等审计组认为必要的程序；但由于 XXX 等原因，本次审计组未能进行 YYY 等审计程序/未能获取 ZZZ 等审计证据 （详见（详见本本报告最后 “重要事项说明” 部分）报告最后 “重要事项说明” 部分） 。 此处涉及的问题是如何详略得当地阐述审计工作情况， 如具体的审计内容及 范围、实际实施的审计手段/程序及过程，审
4、计遇到的重大范围/手段受限等。 解决建议：根据本次审计的内容、范围或实施的手段/程序是否特殊（相对 于报告使用人对其的了解程度） ，以及这些审计情况（特别是遇到的重大范围/ 手段受限情况）是否可能对报告结论产生重大影响而定： （1）如属一般性的审计，且审计过程中遇到的重大审计范围/程序受限情况 不足于对报告主体内容产生重大影响（仅可能在局部或极端情况下产生影响） ， 则此处宜简略，且仅需在报告最后“重要事项说明”部分补充说明审计遇到的重 学 海 无 涯 2 大审计范围/程序受限情况。 （2）如属针对某一方面内容进行的专项审计，或根据预定目的在审计过程 中采取了非常规式的或大工作量的审计手段/程
5、序（如专项稽核、外部调查等） ， 或审计遇到的重大范围/程序受限可能对报告结论产生重大影响时，则此处宜较 为详细，并说明重大范围/程序受限的情况及原因，以便报告使用人预先清楚地 了解本次审计的针对性和局限性。 双方双方责任段责任段 提供真实、完整的财务资料及相关的业务、管理和外部的原始 记录和信息，是被审计单位及被审计人的责任；审计组的责任是依据中国内部审 计准则/XX 单位内部审计制度的规定计划和实施审计工作。鉴于本次审计是依据 审计目的在有限时间内所进行的抽查审计， 审计所获得的资料主要来源于被审计 单位或通过被审计单位获得，以及本次审计未能进行 YYY 等审计程序/未能获取 ZZZ 等审
6、计证据等原因，本次审计可能未能涵盖被审计单位及被审计人的所有相 关事项， 本审计报告也不能替代被审单位及被审计人对相关财务信息和事项的会 计责任和内部报告责任。 一、一、被审计单位概被审计单位概况况：简要简要介绍被审计单位及被审计人的介绍被审计单位及被审计人的背景背景概况概况，包括，包括 被审计人员任职被审计人员任职期间期间和和分管职责分管职责，被审计单位的被审计单位的业务性质与特点、规模业务性质与特点、规模及及组织组织 机构、机构、内部内部管理管理及考核及考核方式、主要管理人员方式、主要管理人员、员工数量员工数量等。等。 此处涉及的问题是是否需阐述被审计单位主要财务数据， 以及是使用未审数
7、据（账面数据）还是本次审定数据：不阐述可能不便于报告使用人了解被审计单 位财务数据概况，使用未审数据可能误导报告使用人，而使用审定数据放在这里 介绍被审计单位背景处似又与下面“审计发现/审计结果”分开了。 解决建议：根据被审计单位平时是否另行报出财务报表，本次报告使用人是 否知悉这些报表数据，以及本次审计的重点之一是否是审计财务报表而定： （1）如被审计单位平时另报报表，且本次审计报告使用人知悉这些报表， 则此处仅需简要陈述经本次审计审定的被审计单位资产、负债、所有者权益及收 入、成本费用、利润的总额等概况，而无需进一步分项阐述报表各主要项目的最 近一期的金额及构成内容等详情，可另附附表具体反
8、映。 对于本次已审定报表项目仍存在的质量方面的问题（如呆坏账、物资积压、 大量收入为新增应收帐款等） ，此处也不必详述，应列在“审计发现/审计结果” 部分具体反映。 学 海 无 涯 3 （2）如被审计单位平时不另报报表，或本次审计报告使用人不知悉这些报 表，或本次审计的重点内容之一为财务报表时，则宜另单列为一大项“被审计单 位的主要财务数据”专门反映，并进一步分项阐述报表各主要项目的最近一期的 金额及构成内容等详情。 同时，将本次审计所做的主要调整情况，以及本次已审定报表项目仍存在的 质量方面的问题，也归入该大项一并分析阐述。 无论列在此处概略反映、还是另列为一大项“经审定的主要财务数据”专无
9、论列在此处概略反映、还是另列为一大项“经审定的主要财务数据”专 门反映，门反映，阐阐述时述时应尽可能包括本次审计涵盖期间的各会计期，最少应包括被审应尽可能包括本次审计涵盖期间的各会计期，最少应包括被审 计人任期初及最早一期、任期末及最后一期的数据，以便对比。计人任期初及最早一期、任期末及最后一期的数据，以便对比。 二、审计二、审计结果、结果、发现的问题发现的问题以以及及审计审计意见意见：对审计对审计得出的具体结论及发现得出的具体结论及发现 的问题逐项给予的问题逐项给予揭示揭示和评价和评价，包括，包括问题的问题的事实事实现状现状，该问题该问题所应遵所应遵循循的政策、的政策、 程序和相关法律法规标
10、准程序和相关法律法规标准，已经或可能造成的已经或可能造成的影响或后果影响或后果，产生产生的原因的原因（包括（包括 内在原因与环境原因）内在原因与环境原因）等。等。 （一） 分析及评价被审计单位的资产、 负债、 所有者权益及收入、 成本费用、 利润的真实性、完整性、合法性及效益性： 1、重点说明本次审计对被审计单位账面数据（即未审报表）或已报出报表 的重大调整，必要时列表对比说明； 2、分项阐述经本次审定的报表主要项目仍存在的质量方面的问题（潜在风 险或遗留问题，如呆坏账、物资积压、大量收入为新增应收帐款等） ； 3、分析评价被审计人任期初、末的财务状况变化（指资产、负债情况，特 别是资产质量、
11、潜亏挂帐、潜在风险和表外资产、负债情况） ，任职期间的经营 业绩趋势（环比+关键经济技术指标对比） ； 4、分析评价被审计单位及被审计人对上级考核指标的实际完成情况，尤其 需结合资产及绩效质量、潜在风险及遗留问题等进行综合分析评价。 如本次审计的重点内容之一为财务数据审计，则此部分应另单列为一大项 “被审计单位的主要财务数据” 专门反映， 不要与审计发现的 “问题” 混在一起。 （二）分析及评价被审计人做出重大经营决策（含固定资产、技术改造、对 外投资等）和管理变革（如用人和薪酬机制、流程和控制体系等）的决策过程的 科学性、实际结果的效益性及对后任的主要/潜在影响： 鉴于审计人员的专业胜任能力
12、所限，此处评价决策过程时应注重程序性、以 学 海 无 涯 4 组织已有的程序性规定为依据，评价决策结果时应根据客观指标、以可对比的参 照标准为依据。也就是说，更应由被审计单位及被审计人的上级主管领导对 此作出评价， 审计人员配合核实上级领导评价所依据的财务数据及信息的可信赖 程度。盲目扩大审计责任范围往往导致审计深度及结论可靠性受到质疑。 （三）揭示被审计单位在财务、资产、业务运作等方面存在的问题，并据此 分析和评价被审计单位和被审计人在管理、 内控方面的合规性、 科学性及效益性： 应特别注意职工考核、晋升和薪酬机制，以及企业文化等配套机制（控制环 境）对内控制度实际执行效果的影响，并考虑控制
13、本身的成本效益，以免被审计 单位及被审计人理解为审计人员“找茬”或书呆子气。 （四）被审计单位及被审计人面临或潜在面临的重大风险，如重大的合同纠 纷、未决诉讼、或有负债及职工意见较大的问题等。 忽略此点往往导致汇报审计结果时被动， 故内部审计不应仅局限于财务资料 审计。如因外界因素影响而无法实施诸如审计入场公告、接受职工举报及职工走 访座谈等程序，应作为重大审计范围/程序受限予以明确说明。 （五）被审计人及被审计单位其他重要领导人员遵守财经纪律和廉政情况： 指审计有无发现其个人侵占或挪用企业资产、违反财经纪律和廉政规定，以及其 他违法违纪问题。 鉴于审计的固有局限性，审计报告对此一般采用消极保
14、证措辞（本次审计未 发现被审计人有明显或重大的迹象， 或未发现有证据表明被审计人有行 为） ，而不做积极保证（明确断言被审计人无行为） 。 三、三、被审计单位及被审计人被审计单位及被审计人接受历次接受历次监督监督检查检查所存在的问题所存在的问题及及其其整改情况整改情况， 以及以及被审计者被审计者前任前任遗留的需要披露的问题。遗留的需要披露的问题。 四、四、 审计审计综合评价综合评价 1、根据审计结果，综合评价被审计者任职期间的主要业绩、存在的重要问 题、消化前任遗留问题情况，以及对被审计单位后续的重大影响； 2、根据审计结果，指出被审计人对审计发现的问题应当负有的责任，包括 直接责任和主管责任
15、（管理责任和领导责任） 。 3、如果必要，还应包括对出色业绩的肯定。 五、五、审计建议审计建议 1、针对审计发现的主要问题及潜在倾向，提出可供选择的具体建议及配套 学 海 无 涯 5 措施。也可以是对显著经济效益和有效内部控制提出的表彰和奖励的建议。 提出建议时，须针对审计发现的问题或倾向；但阐述建议时不必与前面审计 发现部分的问题逐条对应，而应重新梳理归类，并注意重要次序。 审计报告的建设性就体现在，审计不仅应当发现问题和评价过去，而且还应 能解决问题和指导未来。 2、可进一步说明被审计单位及被审计人对上述建议的态度及已开始采取的 实际行动。 六、六、重要事项说明重要事项说明 1、 重大审计
16、范围/程序受限情况的说明， 应明确陈述具体情况、 受限原因 （注 意区分被审计单位原因、审计组原因和外部客观原因） ，以及由此可能导致的对 审计结论和整个审计项目质量的影响； 2、审计报告理解、分发及使用方面的声明，特别是涉及违反外部法律法规 或涉及保密时。 附件：附件：1、分栏对比式的财务报表及主要经济技术指标； 2、审计发现的重大或敏感事项的详细说明及关键证据； 3、被审计单位及被审计责任人对审计报告的反馈意见； 4、需要另行专门解释和说明的其它内容。 签章签章：审计机构负责人审计机构负责人 审计项目负责人审计项目负责人 P P/ /S S：内审报告较难处理的三个地方：内审报告较难处理的三个地方： 1、审计责任的阐述：说少了不利于保护审计人员，许多领导认为审计人员 通过审计应能直接得出被审计事项的全部真相， 而不知道现在进行的都是抽查审 计，且审计时已不可能再现事发当时的实况；而说多了又被理解为逃避责
