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1、浅析油气田开采企业绩效审计指标体系建设摘要：开展绩效审计，是当今世界审计的主流，是审计工作的发展方向。为了准确反映油气田开采企业生产经营形势，更好地评价其经营业绩，本文从油气田开采企业绩效审计评价指标体系的构建原则、具体内容、以及运用指标体系注意等方面进行了积极探索和思考。 关键词：油气田开采企业、绩效审计、指标体系经济性、效率性和效果性是绩效审计的三要素。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约，主要是反映油气田经济实力的指标，可以衡量油田资源利用的节约与浪费状态；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说
2、就是支出是否讲究效率，主要是衡量油气田员工、资产利用情况的指标；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，主要是衡量油气田产出效果的总量指标1。油气田开采企业除了具有一般企业的特征外，还具有普通企业不具有的特点，单纯从技术上或经济上都不能充分反映油气田开采企业经营状况，只有把各项指标归纳起来进行综合，建立一套科学可行的指标评价体系，才能对油气田开采企业进行客观、全面和真实的绩效审计评价。但现行油气田开采企业绩效考评体制与绩效审计评价体系相差甚远，尚未构建完整的评价指标体系。为此，本文结合油气田开采企业的特点，建设绩效审计评价体系做初步的探讨。 1. 油气田开采企业绩效审计评价指
3、标体系的构建原则开展绩效审计，科学可行的评价指标是关键，是衡量、考核、评价审计对象绩效高低、优劣的尺度，也是绩效审计得出审计结论，提出审计建议的最重要依据2。油气田开采企业绩效审计评价指标体系的构建要遵循以下基本原则：一是要坚持突出油气田开采企业特点的原则。油气田是集油气资源勘探、开发、生产及油藏地质研究等为一体。目前大部分油气田开采企业组织结构属于直线职能型结构的组织与管理体制，即由一级层面利润中心-油气田机关、二级层面成本中心-采油（气）厂等二级单位，以及三级层面具体操作中心二级单位所属的采油（气）队（站）组成。在这一模式中，各二级单位普遍实行了独立核算、承包经营的管理模式，二级单位在企业
4、总体生产经营过程中具有十分明确的职责与角色定位，即作为 “成本中心”和 “生产中心”。基于此，油田机关对各二级单位的经营的效果性和效率性也势必高度关注。因此，从内部审计的角度，必须建立一套包含一级管理层面和二级操作层面的绩效审计评价指标体系，并且必须符合油气田组织与管理体制模式。二是要坚持财务指标与非财务指标相结合的原则。财务指标是考核企业绩效的主要指标，反映的是经营的成果，非财务指标反映的是经营的过程，将财务指标与非财务指标结合起来进行综合评价，更全面更完整。在建立油气田开采企业绩效审计评价体系时，将财务指标与非财务指标相结合并保持一定的比例可以相互弥补不足而保留各自的优点，可以实现短期业绩
5、与长远发展的统一、结果与过程的统一、经营目标与手段的统一，并且既能评价经营业绩的表现形式财务业绩，又能评价表现形式背后的深层次的内在原因企业的经营管理能力。三是要坚持全面性和重要性相结合的原则。绩效指标体系必须全面反映各有关要素和各有关环节的关联，既要能反映审计对象财务成果和经营状况，又要能反映其管理水平和经营能力；既要考虑它的总体回报价值，还要考虑它的资产或资金使用效率。能从不同角度对审计对象进行全面、综合地分析和评价。但在具体的指标设置上，又必须突出重点，要富有代表性，要重视对关键评价点的选择。对油田企业管理过程的关键控制点、对经济效益有重大影响的管理环节进行绩效审计评价，切忌不分巨细、面
6、面俱到。在建立指标体系时，按照重要性原则，一些关键的共性指标如EVA、吨油完全成本等在体系中的比例要有明确的要求，一些附加的个性指标如机采泵效等应根据不同的审计项目予以设定。四是要坚持定量指标与定性指标相结合的原则。定量指标较为具体、直观，能形成明确的评价标准，评价时可计算实际数值。但并不是所有反映油气田绩效情况的因素都能量化，所以就需要设计定性指标予以反映。定性指标不仅可以弥补定量指标的不足，而且还可以避免因过于强调定量指标而对油田长远利益所产生的负面影响。定量与定性相结合可以使油田绩效审计评价指标体系更具综合性和导向性。由于定量指标的评价更加全面客观，因此评价指标体系应以定量指标为主、定性
7、指标为辅。从目前油田的实际情况和审计经验看，定量指标的权重为60%，定性指标权重为40%较为合适。2.油气田开采企业绩效审计评价指标体系建设的具体内容根据油气田开采企业直线职能型结构的生产经营特点，可将绩效审计评价指标分为管理层和操作层两个层面展开，管理层面主要围绕经济性、效果性，从全面财务经营情况开展绩效审计；操作层面主要围绕效率性和效果性，从生产组织情况开展绩效审计，上述两方面并不是孤立存在的，而是要相互结合。2.1管理层面绩效审计指标对油气田开采企业管理层面进行绩效审计，从经营效益、可持续发展、社会责任三个方面来设置评价指标体系。其中经营效益指标是对油气田企业的生产经营情况进行评价3，主
8、要设立净资产收益率等6个二级指标进行审计，审计企业的盈利能力和资产状况；需要特别关注的是，在衡量经营效益的指标中必须设有EVA，目的是弥补现有指标以利润指标为主的不足。可持续发展指标是对油田企业的储量、产量和利润的增长情况进行评价，主要设立原油产量增长率等8个二级指标进行审计，相关储量指标的引入主要是资源开采的可接替，对后续原油产量的影响，以及后续投入是否具有现实意义等；对产量主要是审计油气田企业对现有资源的开采程度，为克服老区自然递减所采取的措施，以及新建产能投入运行情况等。社会责任是对油田企业履行社会责任的能力和效果的评价，主要设立安全、环保和产品质量等6个二级指标进行考核。对安全方面进行
9、审计，评价时要注重被审计单位是否对安全工作足够重视，如对井下作业审计，是否对井控风险进行分类管理，高风险井控检查是否执行井控制度，应急预案是否落实； 对环境保护方面进行审计，主要是防止油田企业为追求经济效益而牺牲资源和环境，既有助于遏制企业以牺牲环境为代价来追求经济效益的行为，也有助于鼓励采取环境保护措施的企业的发展动力。管理层绩效审计评价指标体系如下表：一级指标二级指标说明经营效益净资产收益率净利润/平均净资产*100%总资产报酬率（利润总额+利息支出）/平均资产总额*100%经济增加值（EVA）企业税后净营业利润与该企业加权平均资本成本之间的差额，是为出资人创造的“真正利润”。成本利润率是
10、反映生产经营效果的指标。两指标数值越高，说明经营效果越好 。销售利润率资产负债率既不是越高越好，也不是越低越好，而是应当保持在一个合理的限度之内。可持续发展指标原油产量增长率越高越好原油储量增长率越高越好销售增长率越高越好不良资产率越低越好销售利润增长率越高越好吨油单位成本增长率越低越好技术投入比率本年科技支出合计/主营业务收入净额100%社会责任指标安全指标较大及以上事故、火灾爆炸事故、火灾伤亡事故、交通事故、职业卫生、隐患治理及安技项目完成情况、其他事故和安全挂牌。环保指标污染事故、污染治理、污水排放、新鲜水用量、清洁生产、放射源控制和环保综合达标。质量指标质量事故、事故上报、质量问题、产
11、品生产、质量抽样和质量指标。纳税增长率衡量纳税增长情况税赋比率纳税额度与利润总额之比就业贡献率支付给职工资金总额与平均净资产之比2.2操作层面绩效审计指标对油田企业操作层面的绩效审计，从效果和效率两个方面来设置评价指标体系4。其中效果指标是对油气产量以及相关成本费用情况进行审计评价，主要设立原油（天然气）产量等5个二级指标进行审计，审计投入产出和作业效果。效率指标是对油气井利用和措施效率情况进行审计评价，主要设立油水井开井率等5个二级指标进行审计，审计油水井和设备的运行效率。同时必须具备两个条件：一是操作层面组织机构职责清晰明了。操作层面分厂级、队（站）两级，厂级层面上负责组织全厂生产，完成管
12、理层下达的各项生产指标，同时指导和监督各采油队（站）完成生产任务，以产量、吨油完全成本等为核心指标。队（站）级层面上主要负责组织实施所负责区域井站管理，油水井日常维护，保证生产正常运行。队（站）所属的各班组主要负责油井落实到个人，形成网络化管理，覆盖每个单井和每台设备，详细记录油井生产情况、采液化学药剂单耗、采液电力单耗以及设备的运行效率等情况。以维护作业频次和油井单井材料费等为主要指标。二是各层级机构统计资料健全完善，队级和班组级原始资料真实可信，有完善的内部信息传递程序，从而形成上报统计报表。操作层绩效审计评价指标体系：一级指标二级指标说明效果指标原油（天然气）产量年度生产任务注水量年度生
13、产任务吨油单位完全成本可控成本及材料、修理、运输、动力油井检泵等专项费用。作业工作量指报告期内（当月）油气水井井下措施作业和维护作业总井次。作业工作量=当月油井作业总井次+当月水井作业总井次+当月气井作业总井次。吨油作业费用指报告期内（1-n月）为获得单位油气产量而发生的油气水井作业费用。吨油作业费用=报告期内井下作业费用油气当量（产量）效率指标油水井开井率是指报告期内（当月）油水井开井数占总井数的比例。开井数为连续生产一天（24小时）以上，或有间开制度，并有一定产量的油井油井开井率=当月采油井开井数月末采油井总井数100油水井利用率是报告期内（当月）全面反映油水井利用程度的指标。油水井综合利
14、用率=油井综合利用率=各开井的实际采油小时之和（各采油井的日历小时之和-计划关井日历小时之和）100油气水井作业频次指报告期内（年度）开井生产的油气水井平均每口井井下作业次数。油气水井作业频次=作业总井次期末油气水井开井总数。油井措施有效率指采油生产期间为提高油气产量而采取的增产或井筒井身修复作业施工工艺成功并且增加产量的比例。油井措施有效率=报告期内（当月）措施作业有效井次措施作业施工井次100油井检泵周期油井检泵周期：指报告期内（当月）符合统计条件的抽油机井检泵周期的平均值。油井检泵周期=单井检泵周期总统计井数3.油气田开采企业绩效审计评价指标体系运用需要注意几点一是绩效审计要把经济性、效
15、率性、效果性指标结合起来分析运用。应该指出的是，经济性、效率性和效果性都不是一个简单的算术比。经济性、效率性和效果性三要素之间，通常也没有明显的区分，实际业务中不能把三者完全割裂开来5。尤其是经济性和效率性，单独来检查和评价其中的某一项，有时候显得意义不大。如随着油田步入开采的中后期，为增产原油井下作业工作量和作业费大幅增加是必然的，以前评价作业效果仅以相同作业工作量成本节约多的为佳，没有与增产原油结合起来，对作业投入后是否经济，是否有效果没有进行评价。又如部分油田企业为保产量运用大型设备对油井地层进行压裂，而压裂产生的费用与所增产的原油相比，是购买原油价格的倍数，造成只顾效果而忽视了经济性。再比如基层队（站）班组一些涉及效果性和效率性的指标最终反映的是油气田的经济性。审计要以访谈和调查问卷的方式，评价班组是否对单井、单机消耗量和技术指标变化情况进行分析，是否寻找出单井和设备的最佳运行参数。评价队级是否重点分析系统效率、生产时率和技术指标等，是否围绕指标变化进行深度分析（电力单耗、单井耗材、作业频次等），是否采取针对性措施，优化生产管理，如是否实施抽油机动力系统配置改进、实施动态调平衡，是否优化加药周期，加强油水井动态分析；是否摸索间歇性油井出油规律，制定出每口低产井的间抽时间；是否对边远井拉油罐车的效
