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1、第十二章 责任会计,学习目的与要求：应在了解责任会计基础上，明确责任会计与分权管理的关系，掌握责任会计的内容及其核算原则，重点掌握责任中心的种类、特征和考核指标，熟悉内部转移价格的类型、制定方法和适用范围。 本章重难点：本章重点是掌握责任中心的种类、特征和考核指标；难点是内部转移价格的类型、制定方法和适用范围。,第十二章 责任会计,第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与 内部仲裁,第一节 责任会计概述,责任会计的涵义 责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则,责任会计的涵义,责任会
2、计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。,责任会计的核算原则,责任主体原则 目标一致原则 可控性原则 激励原则 反馈原则,第二节 责任中心,责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系,一、责任中心的涵义,责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。,二、成本中心,成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标,成本中心的涵义,成本中心是指只对其成
3、本或费用承担责任的 责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门 、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部 门。,成本中心的类型,技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心,成本中心的特点,成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制,成本中心的特点-责任成本,责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。,成本中心的特点 -责任成本与产品成本的关系,区别： 归集和分配的对象不同 分配的原则不同 核算的基础条件不同 核算的主要目的不同,联系： 成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构
4、 成 一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和,成本中心的考核指标,责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本,【例121】,三、利润中心,利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标,利润中心的涵义,利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。,利润中心的类型,按照收入来源的性质不同，利润中 心可分为自然利润中心与人为利润中心 两类。,利润中心的成本计算,对利润中心的成本计算，通常有两种方式可 供选择： 利润中心只计算可控成本，不分
5、担不可控成本， 即不分摊共同成本 利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成 本,利润中心的考核指标,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时 计算该利润中心的边际贡献总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本时， 计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利 润总额、可控利润总额、公司利润总额。,【例122】,四、投资中心,投资中心的涵义 投资中心的考核指标,投资中心的涵义,投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业最 高层次的责任中心。,投资中心的考核指标,投资中心除了考核和
6、评价利润指标外， 更需要计算、分析利润与投资额的关系性 指标，即投资利润率和剩余收益。,投资中心的考核指标-投资利润率,投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的 利润与投资额之间的比率。 该指标的优点： 能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度,投资中心的考核指标-剩余收益,剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。,【例123】,成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系,最基层的成本中心应就经营的可控成本向其 上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身 的可控成本和下层转来的责任成本一并向利
7、润中 心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本 （含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投 资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润 率和剩余收益向总经理和董事会负责。,第三节 责任预算、责任报告与业绩 考核,责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核,责任预算及其编制,责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算由各种责任指标组成。这些指标可 分为主要责任指标和其他责任指标。 在集权管理制度下，企业通常采用自上而下 的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往 往采用自下而上的预算编制方式。,【例124】,责任报告及其编制,责任报告是指根
8、据责任会计记录编制 的反映责任预算实际执行情况，揭示责任 预算与实际执行差异的内部会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文 字说明等几种形式。将责任预算、实际执 行结果及其差异用报表予以列示是责任报 告的基本形式。,责任报告及其编制,最低层次的责任中心责任报告应当最 详细，随着层次的提高，责任报告的内容 应以更为概括的形式来表现。 责任报告必须逐级编制，通常只采用 自下而上的程序逐级编报。,【例125】,业绩考核,业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价 各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核 形式有以下几种： 狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核,第四节 内部
9、转移价格,内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 内部转移价格变动对有关方面的影响 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用,内部转移价格的内涵及意义,内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。,内部转移价格的用途,内部转移价格主要应用于内部交易结算和内 部责任结转。 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前 提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供 产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一 种结算行为。 内部责任结转是指在生产经营过程中，对于 因不同原因造成的各种经济损失
10、，由承担损失的 责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行 损失赔偿的账务处理过程。,制定内部转移价格的原则,全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则,内部转移价格的类型,市场价格 协商价格 双重价格 成本价格,双重市场价格 双重转移价格,标准成本 标准成本加成 标准变动成本,【例126】,第五节 内部结算方式、责任成本结转 与内部仲裁,内部结算方式 责任成本结转 内部仲裁,内部结算方式,内部支票结算方式 转账通知单方式 内部货币结算方式,各种方式都与内部银行有关,责任成本结转,责任成本结转的目的是为了使不应承 担损失的责任中心在经济上得到合理补偿 。 责任成本结转的方式包括直接的货币 结算方式和内部银行转账方式两种。,内部仲裁,所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度 的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关 系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门 实施的一种特殊的仲裁行为。 内部经济仲裁委员会有两项工作内容： 第一，调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷； 第二，对无法调解的纠纷进行裁决。,本章思考题,何谓责任会计？责任会计包括哪些内容？ 责任成本与产品成本有何联系与区别？ 如何计算剩余收益？ 不同的责任中心应采用何种内部转移价格？,作业题与练习题,习题与案例相关题目,
