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1、2020/7/22,1,第八章 长期股权投资,2020/7/22,2,基本内容,2020/7/22,3,涉及的法规,企业会计准则（2006）（2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行） 企业会计准则应用指南（2006） （2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行） 企业会计准则第2号长期股权投资、 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 、企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第33号合并财务报表 （2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行）,2020/7/22,4,第一节 长期股权投资概述,长期股权投资的
2、特点 长期股权投资的核算范围,2020/7/22,6,一、长期股权投资的特点,（二）长期股权投资的特点 长期持有，不准备随时出售 投资目的 获取投资报酬 获取其他经济利益 金额大、期限长、风险较大,2020/7/22,7,二、长期股权投资的核算范围,（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资） 。 控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，从而能据以从该企业经营活动中获取利益。,二、长期股权投资的核算范围,2020/7/22,8,（1）直接拥有被投资企业50%以上有表决权的资本,二、长期股权投资的核算范围,2020/7/22,9,20
3、20/7/22,10,二、长期股权投资的核算范围,（2）直接拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。 是否具有实质控制权可通过以下情形判定： 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50%以上有表决权资本的控制权 根据章程或协议，有权控制被投资企业的经营决策 有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权,2020/7/22,11,二、长期股权投资的核算范围,（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经营活
4、动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。此处仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。,2020/7/22,12,二、长期股权投资的核算范围,在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础 任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,2020/7/22,13,二、长期股权投资的核算范围,（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，
5、即对联营企业投资。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,（表决权股份的比例低于20%的）,2020/7/22,14,二、长期股权投资的核算范围,在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,在被投资单位董事会或类似的权力机构中派有代表 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定 与被投资单位之间发生重要交易 向被投资单位派出管理人员 向被投资单位提供关键技术资料,2020/7/22,15,二、长期股权投资的
6、核算范围,（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 不具有控制、共同控制或重大影响，一般指： 投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径 投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响,2020/7/22,16,第二节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资初始计量原则 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2020/7/22,17,一、长期股权投资初始计量原则,长期股权投资在取得时，应按初
7、始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 非企业合并两种情况确定。,2020/7/22,18,一、长期股权投资初始计量原则,（一）企业合并概述 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （二）合并方式,2020/7/22,19,企业合并情况： 同一控制下的吸收合并 同一控制下的控股合并 同一控制下的新设合并 非同一控制下的吸收合并 非同一控制下的控股合并 非同一控制下的新设合并,一、长期股权投资初始计量原则,（三）企业合并类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。,一、长
8、期股权投资初始计量原则,同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并 非暂时性的。同一控制下企业合并的特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。 非同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下企业合并的特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理,2020/7/22,20,2020/7/22,21,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2020/7/22,22,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）同一控制下企业
9、合并 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方所有者权益账面价值合并方取得的股份比例）资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税应交营业税,2020/7/22
10、,23,2020/7/22,24,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价（或是借记，如果资本公积不
11、够冲减的则调减留存收益）,2020/7/22,25,2020/7/22,26,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下企业合并 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别不同情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。,2020/7/22,27,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定,1.一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益
12、性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。,2020/7/22,28,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（1）以现金作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚 未发放的现金股利）贷：银行存款,2020/7/22,29,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本即公允价） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金 股利）累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（投出资产公允价值与其账面价值的差额） 贷：无形资产
13、（固定资产清理）等营业外收入 （投出资产公允价值与其账面价值的 差额） 应交税费应交营业税,2020/7/22,30,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放 的现金股利）贷：主营业务收入、其他业务收入（存货的公 允价值）应交税费应交增值税（销项税额） 同时：借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品,2020/7/22,31,成本法和权益法的适用范围,20% 50%,不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,具有共同控制或重大
14、影响的长期股权投资,能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,参股企业,联营企业（20%-50%） 合营企业（50%以下）,子公司,2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（在个别财务报表中）,2020/7/22,32,2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（在个别财务报表中会计处理原则）,(1)购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变：购买日之前所持股权用成本法核算的，为成本法核算下至购买日应有的账面价值；购买日之前所持股权用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值；购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。 (2)追加投资按购买
15、日支付对价的公允价值计量，购买方应以购买日之前所持被购买方的股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本； (3)购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；,2020/7/22,33,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,三、非企业合并形成的长期股权投资
16、的初始计量,一般分录如下：借：长期股权投资 应收股利贷：银行存款,2020/7/22,34,2020/7/22,35,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,一般会计分录如下： 借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价,2020/7/22,36,2020/7/22,37,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（3）达到企业合并前对长期股权投资采用公
