第9-流动负债幻灯片课件

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1、第9章-1 流动负债,教学目的：,了解以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；,掌握应付票据的计量与核算；,掌握应付及预收账款的确认、计量与核算；,掌握应付职工薪酬的内容、计量与核算；,掌握应交税费的计量与核算；重点与难点是增值税；,熟悉应付利息、应付股利及其他应付款的核算。,掌握短期借款的计量与核算；,第一节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债（了解）,一、金融负债及其分类,1、金融负债：是指企业的下列负债,2、分类：,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的划分,1、交易性金融负债,(1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购； (2)属于进行集中管理的可辨

2、认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； (3)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。,二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债的划分（续）,2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； (2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融负债和金融

3、资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,3、活跃市场的特征,四、交易性金融负债的账务处理,交易性金融负债-本金 -公允价值变动,1、承担交易性金融负债时：,借：银行存款 (实际收到的款项） 投资收益 (交易费用） 贷：交易性金融负债-本金 (公允价值）,2、资产负债表日计息时：,借：投资收益 贷：应付利息 (按票面利率计算的利息）,3、资产负债表日公允价值变动时：,借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债-公允价值变动,或相反,4、出售时：,借：交易性金融负债-本金 -公允价值变动 (可能在贷方) 贷：银行存款 投资收益 (差额，可能在借方),借：投资收益 贷：公允价值

4、变动损益,同时,或相反,四、交易性金融负债的账务处理（续）,第二节 短期借款、应付票据、 应付及预收账款的核算,一、短期借款的核算,1、短期款的概念,【课堂练习1】,A企业2009年4月1日从银行取得期限3个月、年利率4%的借款100 000万元，到期归还本息。 要求：作出A企业从取得借款到归还借款的相关账务处理。,应付票据是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,1、应付票据的计价 应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付 票据，不论应付票据是否带息，通常都是按面值计价。,商业汇票期限最长不超过6个月，是流动负债，所以计价时不考虑资金

5、时间价值。,二、应付票据的核算,二、应付票据的核算（续）,2、应付票据的核算,企业开出、承兑商业汇票时：,借：原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付票据,支付银行承兑汇票的手续费时：,借：财务费用 贷：银行存款,【例9-2】,二、应付票据的核算（续）,带息商业汇票期末（中期期末、年末）核算利息费用时：,借：财务费用 贷：应付票据,到期支付时：,借：应付票据 财务费用 （尚未计提的利息） 贷：银行存款,借：应付票据 财务费用 （尚未计提的利息） 贷：应付账款/短期借款,到期无力支付时：,A企业5月10日销售一批商品给B企业，货款100,000元， 增值税17,000元，B企业开出一

6、张承诺3个月付款的银行承兑 汇票，票面金额117,000元，票面利率为8%。 要求： 1、作出A企业收到票据、期末计息、到期收回款项的会计处理； 2、作出B企业开出票据、期末计息、到期支付款项的会计处理。,【课堂练习2】,三、应付账款的核算,应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（一）应付账款的确认时点,应付账款的确认时间以权责发生制为基本原则，理论上应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的时间为标志。,物资与发票账单达到时间不一致的处理,材料尚未运达，发票已到，货款尚未支付：,借：在途物资/材料采购 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付

7、账款-某企业,材料已入库，发票未到，货款尚未支付：,物资与发票账单达到时间不一致的处理,（二）应付账款的入账金额,实务中通常按应付金额即发票价格入账。,我国实务中，一般要求应付账款按照总价法入账，即按发票上记载的应付金额入账，并将取得的现金折扣冲减财务费用。,（三）应付账款的核算,【课堂练习3】,A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中商 品价款100,000元，增值税17,000元,若A企业规定的现 金折扣条件为2/10，N/30。（增值税不能折扣） 1、作出A企业销售商品、若10天内收回款项、若超过10天但在30天内收回款项的会计处理； 2、作出B企业购买商品、若10天内支付

8、款项、若超过10天但在30天内支付款项的会计处理。,四、预收账款,企业按照合同规定预先收取的款项。,1、预收货款时：,借：银行存款 贷：预收账款某公司,2、销售商品时：,借：预收收款某公司 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,3、退回多余款项时： 借：预收账款 贷：银行存款,预收款项不多的企业，也可不单独设“预收账款”科目，而通过“应收账款”核算，“两收合一收”。,收到补付的款项，作相反分录,第三节 应付职工薪酬的核算,一、职工薪酬的内容,1、职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,2、职工薪酬的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴；,职工福利

9、费；,医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险费；,住房公积金；,工会经费和职工教育经费；,非货币性福利；,因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；,股份支付等。,二、应付职工薪酬的确认与计量,1、确认原则,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；,应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；,上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2、计量标准,货币性职工薪酬：按国家规定比例或历史经验合理计提；,非货币性职工薪酬：公允价值+相关税费,【例9-3】,1、以自产产品支付薪酬视同销售 （1）决定发放时 借：生产成本/管理费用等 贷：应付

10、职工薪酬非货币性福利 （2）实际发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,非货币性职工薪酬的计量,【例9-4】,2、以外购产品支付薪酬购进发票的增值税不得抵扣 （1）决定发放时 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （2）外购商品时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,非货币性职工薪酬的计量（续）,【例9-4】,3、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或将租赁住房等资产提供给职工无偿无偿使用 （1）月末分配薪酬时 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （2）月末计

11、提折旧或应付租金时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧/其他应付款等,非货币性职工薪酬的计量（续）,【例9-5】,4、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 如：以低于成本的价格将自住房出售给职工 （1）合同规定职工取得住房等商品或服务后至少应提供服务年限的 企业出售住房时 借：银行存款 长期待摊费用 （差价） 贷：固定资产,非货币性职工薪酬的计量（续）,【例9-6】,在规定的服务年限内，分期摊销差价 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:长期待摊费用,（2）合同没有规定职工取得住房等商品或服务后至少应提供服务年限的 差额直接计入向职工出售商品或服务当期的损益

12、。 企业出售住房时 借：银行存款 管理费用等 （差额） 贷：固定资产,非货币性职工薪酬的计量（续）,3、辞退福利的确认和计量,辞退福利包括两方面内容：,职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；,职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：,企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,【例9-7】,4、以现金结算的股份支付的确认和计

13、量（了解即可，不要求）,对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。,股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,权益结算的股份支付,现金结算的股份支付,第四节 应交税费的核算,一、增值税,增值税是指以商品生产、流通和劳务环节的增值部分为征税对象而征收的一种流转税。,（一）一般纳税企业的会计处理,计税方法：购进抵扣法 应纳税额=当期销项税额当期进项税额,应纳增值税额的计算公式及涉及项目见下图：,应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销售额 税率 含税销售额 1+税率,应纳

14、税额,留抵 税额,正数,负数,可抵扣 不可抵扣 凭票 计算 当期 进项 抵扣 抵扣 不可抵 税额 转出,1、销项税额,销项税额=销售额税率 一般销售的销售额 销售额 价款和税款合并收取情况下的销售额（含税销售额） 视同销售的销售额 特殊销售方式下的销售额 价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税） 价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、营业税、资源税等。 价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。,2、进项税额,当期进项税额 可抵扣 不可抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 当期不可抵 进项税转出,（一）一般纳税企业的会计处理（续）,3、科目设置,应交税费-应交增值税(进项税额) (已交税费) (减

15、免税款) (转出未交增值税) (出口抵减内销产品进项税额) (销项税额) (出口退税) (进项税额转出) (转出多交增值税),应交税费-未交增值税,4、账务处理,一般纳税人应交增值税明细账,第一，一般购销业务的账务处理,（1）企业采购物资时：,借：材料采购等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等,（2）销售商品或提供劳务时：,借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额),（3）出口产品退税时：,借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税(出口退税),【例9-8】,采购过程中的运费（运费和建设基金），取得运输发票的，可按7%作增值税抵扣.,【课堂练习4】,某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 【答案】 （1）可计算抵扣进项税=（800+80）7%=61.6（元） （2）记入采购成本的运输费= （800+80+20+100）61.6=938.4（元）,第二，购入免税农产品的账务处理,借：材料采购等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等,收购价款乘以增值税扣除率，通常为13%,【例9-9】,【课堂练习5】,某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款1000