高财概述和企业合并课件

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1、高级财务会计,2020/7/22,2,教学内容,企业合并 合并财务报表 合伙会计 分支机构会计 外币交易与外币折算 衍生工具会计 租赁 债务重组、企业重整和清算会计,2020/7/22,3,学习方法,认真阅读教材 认真做好读书笔记 认真独立完成练习题 阅读有关财经法规汇编及与本课程有关的专业文章，以拓宽知识面,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,4,高级财务会计的理论基础,高级财务会计的产生 社会经济的发展导致现代会计的裂变(所有权和经营权的分离,产生了依据准则的对外会计和灵活的对内会计) 裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项 西方经济发达国家经济环境剧变(经

2、济越发展、会计越重要) 母子公司组成的企业集团大量涌现（资产、劳务的内部转移问题科斯的企业的性质） 通货膨胀普遍加剧（如因油价上涨等因素导致，对货币计量假设的冲击） 贸易投资自由化、跨国经营普遍化（外币折算、融资互换、外币远期等） 金融国际化经济一体化（金融工具及其衍生工具的应用和组合、租赁、残值担保等） 企业合并兼并，破产潮流席卷全球（挑战持续经营假设（历史成本原则） ，清算会计）,高级财务会计的产生（续） 裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项（续） 新的会计业务的大量出现 编制合并财务报表 外币折算与套期保值 物价变动会计（通涨会计） 金融工具会计 企业合并会计 企

3、业清算会计,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,5,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,6,高级财务会计的发展 高级财务会计的萌芽期（20世纪50年代前） 合并财务报表（完整反映集团信息、商誉问题） 物价变动会计（真实盈余） 高级财务会计发展期（20世纪50-60年代） 融资租赁会计（传统信贷方式的革新，1953年美国会计程序委员会CAP的会计研究公告第43号） 合并财务报表（1959年美国会计程序委员会CAP的会计研究公告第51号合并会计报表 ） 物价变动会计（1963年AICPA的第6号研究文集呈报物价水平变动的财务影响、1960年会计原则委员会APB公告重编一般物价水

4、准变动的财务报表第一次提出应税收益会计收益） 所得税会计,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,7,高级财务会计的发展（续） 高级财务会计的成熟期 合并财务报表 外币折算（国际资本流动） 期货会计（1972年外币期货、1982年股指期货） 物价变动会计（代表观点：斯威尼的一般物价水平会计、爱德华兹的现行成本会计、麦克尼尔的变现价值会计） 企业合并（国际投资、逃避税收） 所得税会计（递延所得税资产和负债）,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,8,高级财务会计的定义 美国南加州大学会计学教授约翰拉森著现代高级会计序言中说：“高级会计，你姓什么？” 比较各种版本教材，“或为拼盘，或

5、为疑难，或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。”,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,9,高级财务会计的定义（续） 高级财务会计教材命名迥异 高级财务会计（上海财经大学系列教材，汤云为等主编；厦门大学系列教材，常勋主编；注册会计师专门化教材；复旦大学教材，张文贤主编；对外贸易大学系列教材，余恕莲等编著） 高级会计学（中国人民大学系列教材，阎达五等著） 企业特种会计（中南财经大学，罗飞主编） 高等会计学（立信会计丛书，王文彬等编） 特殊业务会计学（三校合编教材，徐兴恩等主编）,高级财务会计的定义（续） 对高级财务会计认识的不同观点 厦门大学会计系列教材高级财务会计前言 本书（指高级财务会计

6、）承接中级财务会计一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。 上海财经大学会计系列教材高级财务会计前言 中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,10,高级财务会计的定义（续） 对高级财务会计认识的不同观点 立信会计出版社王文彬、林钟高主编高等会计学前言 高等会计学以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等问题对

7、财务会计提出的新挑战。 中南财经大学会计系列教材企业特种会计前言 企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。 特殊的财务报告问题 企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题 企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,11,高级财务会计的定义（续） 对高级财务会计认识的不同观点 首都经贸大学会计学系列教材高级财务会计学导论 这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计。 湖南

8、大学谢诗芬高级财务会计学前言 高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。 向泽生主编的高级会计学前言 我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写了这本高级会计学。,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,12,高级财务会计的定义（续） 一种理解 高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。它与会计学原理、中级财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。,2020/7/22,中南财经

9、政法大学会计学院,13,高级财务会计的定义（续） 特点 高级财务会计属于财务会计范畴 高级财务会计的研究对象是财务会计的特殊领域 高级财务会计所依据的理论是对传统财务会计理论的深化和修正,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,14,高级财务会计的理论体系 会计主体假设的松动（集团中各会计主体的绩效评价问题、基金管理人期下各基金的表现问题、网络企业的出现等） 持续经营假设的松动（非持续经营下的资产计量和费用计算问题） 会计分期假设的松动（权责发生制的松动、清算期的出现、中期报告、金融及衍生工具信息的及时性和有效性问题） 货币计量假设的松动（历史成本原则的挑战、币值稳定假设的松动）,202

10、0/7/22,中南财经政法大学会计学院,15,确定高级财务会计研究范围的基本原则 理论层面 以会计事项是否超越会计假设范围为基本标志 实务层面 既体现已颁布的相关规范，同时兼顾前瞻性要求 分工与衔接 适当考虑与中级财务会计内容之间的分工和衔接 仅涵盖公司企业会计核算的内容 不包括政府和非盈利组织会计，原因在于与中级财务会计保持一致,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,16,高级财务会计的具体研究内容 突破会计假设的业务 合并财务报表 分支机构会计 外币报表折算 物价变动会计 衍生金融工具 企业清算、重组、破产 企业合并与分立,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,17,高级财

11、务会计的具体研究内容 考虑学科分工与衔接的业务 商品期货会计 中期报告和分部报告 退休金会计 租赁会计,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,18,高级财务会计的具体研究内容 新业务、新领域 法务会计 环境会计 人力资源会计 网络会计,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,19,深层次研究 以中级财务会计为起点 专题研究 以各个有特色的会计业务为核心 理论与实务结合研究 重视业务分析和实例演示 比较研究 立足国情，放眼世界,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,20,2020/7/22,21,第一章企业合并,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,22,学习目标,

12、了解企业合并的含义、分类及方式 理解和掌握同一控制下的企业合并的会计处理方法 权益结合法 理解和掌握非同一控制下的企业合并的会计处理方法 购买法 理解购买法与权益结合法的区别,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,23,第一节 企业合并概述,企业合并的历史沿革 国际上的五次企业合并浪潮 “横向合并”浪潮（20世纪初叶） “纵向合并”浪潮（20世纪20年代） “多元合并”浪潮（20世纪60年代） “融资合并”浪潮（20世纪80年代） 面向新经济的“战略合并”浪潮（20世纪90年代末至今） 我国的三次企业合并浪潮 公有制经济的“并购”活动（新中国成立初期） 国有企业间的并购活动（19781

13、993） 战略重组合并活动（1993至今）,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,24,企业合并的动因 企业合并的外在因素 一个国家（或地区）的产业政策 公司产权结构和治理结构的状况 激烈的市场竞争 资本市场和信用制度的发达程度 法律因素,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,25,企业合并的动因 企业合并的内在动因 谋求管理协同效应 谋求经营协同效应 生产规模经济 企业规模经济 谋求财务利益 提高财务能力 合理避税 预期效应 产生立即利润,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,26,企业合并的动因 企业合并的内在动因（续）

14、实现战略重组，开展多元化经营 获得特殊资产 降低代理成本,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,27,企业合并的含义 IFRS NO.3企业合并 企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。几乎所有企业合并的结果都是一个主体（即购买方）获得一个或多个其他业务（即被购方）的控制权。 SFAS NO.141企业合并 当一家企业取得另一家或几家企业的净资产并且获得对它们的控制权时，称作企业合并。,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,28,企业合并的含义 CAS NO.20企业合并 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报

15、告主体的交易或事项。 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并,第一节 企业合并概述,同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 同一方 是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者 相同的多方 通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者 暂时性 合并前（1年） 合并后（1年）,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,29,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,30,企业合并前 企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B

16、1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,第一节 企业合并概述,同一控制下企业合并的特点 不属于交易，属于资产、负债的重新组合 作价往往不公允,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,31,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,32,非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 特点 非关联的企业之间进行的合并 以公允价值为基础，交易作价相对公平合理,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,33,企业合并的方式 按照法律形式 吸收合并（Merger） A+B=A 新设合并（Consolidation） A+B=C 控股合并（Acquisition of Majority Interest） 按照合并所涉及的行业 横向合并（Horizontal integration） 纵向合并（Vertical integration） 混业合并（Conglomeration）,第一节 企业合并概述,2020/7/22,中南财经政法大学会计学院,34,第一节 企业合