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1、企业如何防范纳税风险与应对税务稽查税务风险管理讲座（简洁版）主讲人：蔡 昌（南方财税网高级税务顾问）第 1 讲企业纳税风险管理思想与技巧何谓逃避缴纳税款？ 负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避税收的行为。逃避缴纳税款原来被称为称为偷逃税，具有明显的欺诈性和违法性。逃避缴纳税款与避税逃避缴纳税款的法律责任在我国税收实践中，逃避缴纳税款被解释为： 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。存货转移偷税案某国税局稽
2、查局在辖区内开展了一次大企业专项检查。在选案过程中，某厨具公司引起了选案人员的注意。这家以生产优质热水器而在高新技术开发区，乃至全市都有较高知名度的企业，最近三年月均销售收入达3000万元，而今年月均销售收入仅1200万元，下降幅度极大。 该厨具公司于2007年10月在高新技术开发区投资建立了一个同一法定代表人、独立核算的某工业公司，热水器等主要产品的生产就由新成立的工业公司进行，厨具公司只进行厨柜的生产。企业财务人员解释，厨具公司生产规模萎缩，销售收入下降是公司整体经营战略调整的结果，公司不存在违反税法问题。财务人员的解释似乎合情合理，但有另一个疑问：主营业务的转移必然伴随存货的转移，特别是
3、存货中的产成品、在产品、原材料部分，企业对此是如何进行账务处理呢？ 检查人员对企业机构分设前后的财务资料进行了重点检查，在当年11月份的凭证中发现如下一笔异常账务处理： 借：原材料 贷：产成品 从凭证附件看，企业是将14种型号一万余台合计金额达1200万元的热水器从产成品转入原材料，财务人员的解释是，将这批“不合格”的热水器拆成散件又入原材料库用于再生产。凭着职业的敏感，检查人员认为这是一笔虚假的账务处理，这批热水器很可能已经实现销售。循着“原材料”线索追查，发现这批“原材料”最终于12月份转入如下会计分录：借：应付账款暂估应付款，贷：原材料。这是企业在没有任何依据的情况下，为将披着“原材料”
4、外衣的热水器彻底从账上抹掉而做的假账。 对工业公司调查的结果印证了以上结论，检查人员从工业公司提取了完整的该公司接受由厨具公司移送来的热水器的清单。按照税法规定，这批热水器应当在移送货物之后结转收入缴纳税金。 厨具公司不记账，不申报，还在账上做手脚，企图蒙混过关，是典型的偷税行为。 根据税收征管法相关规定，稽查分局对该公司作出了补税2000万元和罚款500万元的处罚决定。 税务稽查机构在进行税务稽查选案时一般不被企业的名气、规模等表面现象所迷惑，而把着眼点始终放在销售收入变动状况、税负变动状况等各项稽查选案指标上，重视对大企业、重点税源户的税务稽查。避税中国税务百科全书关于避税的解释：避税是指
5、负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。 由于避税的行为并不违法，所以在我国税收实践中，对避税没有严格的法律界定和明确的法律责任，但对于纳税人利用税法漏洞和缺陷来人为减少税负支出的避税行为，税务机关采取强制性的反避税措施，调整纳税人的财务结果并要求补缴税款。避税的特征分析第一，合法性，或称非违法性。即避税所使用的方式是合法的或是非违法的，纳税人没有行使欺诈行为，这一点明显区别于偷税或逃税。 第二，避税的手段表现为巧妙地利用税法漏洞来减轻税负。 第三，避税行为尽管不违法，但往往与税收立法意图相违背，可能被认为是不道德的。 避税类型的鉴别1.灰色避
6、税：通过改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的行为，或者是企业会计核算和纳税处理中所反映的信息不符合经济事实。 案例分析：挂靠避税：优惠业务、福利部门 业务招待费的避税 2.中性避税：利用现行税制中的税法漏洞，或税收政策的差异性，经过周密安排，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 案例分析：白酒的消费转变为啤酒 “抗非典”加班 超支广告费的避税纳税风险：企业的涉税行为因未能正确遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业多缴了税或者少缴了税。对待风险的态度：正视纳税风险，评价纳税风险，防范纳税风险。纳税风险的概念与来源一则新闻激起千层浪2006年6月1日上午闭幕的
7、广东省十届人大常委会第二十五次会议通过决定，接受罗泽勤辞去十届全国人大代表职务的请求。“生命一号”被处罚1.14亿元。其一：农副产品收购发票虚拟采购抵扣进项税其二：隐匿收入偷逃税款其三：个人消费打入公司帐簿警示：企业纳税的四大误区思考：税务风险源于何处？ 纳税风险因素分析模型 经营理念 人员素质法律意识 税务文书税务稽查 管理流程社会关系 税务环境图1 纳税风险分析模型 人员素质管理者的经营意识、管理风险、风险观念等方面都会对纳税风险产生一定的影响。一般粗放型的经营理念、个性张扬的领导风格、淡泊的风险观念都易引发纳税风险。 经营理念 雇员的教育背景、工作经历、工作态度、专业能力等，对于纳税风险
8、的影响至关重要，尤其是财务人员。 法律意识 重视法律规定，在合同签订、业务流程、税务处理等方面必须强调法律意识，一切交易活动按照法律要求履行。 税务文书 包括经济合同、商业票据、会计资料、税务申请、税务批复、纳税资料等方面的文书资料。它们是纳税的依据、完成纳税义务的凭证、税务检查的对象、税务案件的证据等。 税务稽查企业应该正视税务稽查，给予协助配合，并与税务稽查人员充分沟通，寻求税务的支持与理解，这对于防范纳税风险也非常关键。 管理流程 企业管理程序、业务控制模式、财务控制手段等构成了管理流程，不同的管理流程会带来不同的结果，其蕴含的纳税风险也不同。越是缜密的管理流程越能够合理规避纳税风险，其
9、中税务管理流程更为关键。 社会关系 良好的社会关系，畅通而快捷的沟通渠道，是防范纳税风险的基本保障。主要涉及政府、顾客、社区和供货商等方面的社会关系。 税务环境 良好的税务环境有利于企业的生产经营。 70%的法律+30%的人治1.监控导致纳税风险的重要税种 一般来说，企业所得税、增值税、营业税等主要常见税种，产生纳税风险的概率较高。不同行业，不同组织形式， 不同企业的税务风险存在较大差异。税务风险管理技巧2.不要接纳挂靠部门和人员 挂靠带来不可控税务风险3.利用纳税评估降低风险 税负率的计算与控制4.有条件一定设立税务部级税务组织：税务总监税务经理纳税管理员第 2 讲 大企业税务风险管理指引的
10、政策背景与解读 大企业税务风险管理指引一、税务风险及其含义分析1.企业税务风险指的是什么？2.大企业税务风险与一般企业相比，有什么显著特点？二、政策背景分析1. 国家为何出台指引？2.指引对税务风险管理有何意义？3.指引的框架是如何确定的？三、政策相关分析1. 指引具有法律效力吗？2.大企业税务管理还有哪些规划？第 3 讲 税务风险五大控制工具工具之一：税收规划如何做好税收预算?涉税现金流量预测与规划企业战略+财务策略现金预算：不要忘记税金预算 预测业务量+考察涉税行为工具之二：甄别流程风险解剖“税收链”甄别业务流程隐藏的风险采购环节、生产环节、研发环节、销售环节应当评价税收链每一环节所隐藏的
11、纳税风险。 流程中的税务风险控制点1.采购业务，索取到合法发票。 2.公司采购原材料时，供货方和开票方一致。 3.收入确认符合税法要求:代垫费用等价外费已计入收入总额纳税；收入确认时间没有滞后现象。 4.预提的坏账准备要得到税务机关的批准。 5.财产损失税前扣除得到税务机关的认可。6.员工的个人所得税都足额扣缴。7.关联交易价格在咨询税务部门后才订立协议。8.避免挂靠别人，或者让别人挂靠。9.成本、费用在所得税前扣除时取得合法的凭证票据（一般在汇算清缴之前取得即可）。10.业务操作符合商业惯例和市场规则。流程中的税务风险控制点工具之三：纳税检查规避风险的良策1.错账漏账：账务调整2.少纳税：不
12、合法，纳税调整3.多纳税：不合理，纳税调整纳税调整与账务调整的关系工具之四：纳税筹划依法节税的最佳途径设计纳税筹划方案案例：买西服送领带 洗衣粉加量不加价 药品改变包装 卖房子送装修（汽车）工具之五：法律救援税收争议与纠纷的解决之道纳税行为是否违法？不当纳税行为的法律责任2.税务行政复议纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益时， 可申请行政复议。比如，征税不守法、错误的税务处罚，符合条件不予审批减免税。3.税收行政诉讼如果纳税人对行政复议不服，可以进入诉讼程序，这时一般要聘请税务律师。第 4 讲怎样应对税务稽查一、分析援引法律条文的准确性、完整性 税务稽查人员在填制税务文书时，有的只引
13、用省级或市级颁发的规范性文件，作为执法依据；有的没有具体文号、名称或随意省略；有的税务文书的格式部分不符合相关法律、法规的规定等等，这些问题都有可能成为纳税人维护自身权益的依据。怎样分析税务稽查结论二、当事人申辩笔录是否缺乏 中华人民共和国行政处罚法明确规定：“拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立”。因此，稽查执法中，应当把当事人的书面陈述、申辩整理在案。 有陈述申辩材料的，应当整理归档；口头陈述申辩的，应当制作陈述申辩笔录；当事人放弃陈述或者申辩权利的，也应制作申辩笔录，并填写“当事人无陈述、申辩意见”字样。 怎样分析税务稽查结论三、支持税务处理结论的证据不足主要表现在认定违法事
14、实的主要证据不足: 1.有些起主要证据作用的税务稽查底稿无纳税人签字，起不到证据作用； 2.所取主要证据不足以支持税务处理结论。怎样分析税务稽查结论四、税务文书送达存在的问题 有的处罚决定送达回证上没有当事人签字，即使有，也大多为企业会计，还有的没有签收时间等。而文书送达必须有送达回证、挂号信回执、登报的报样等，以此证明当事人收到有关文书，或证明有关文书送达当事人，如果当事人没有委托社会中介组织进行代理，则应直接送达企业法定代表人或负责收件人。 怎样分析税务稽查结论五、处罚决定缺章漏项一份稽查处罚决定，必须载明查结的具体违法事实、证据、性质及处罚的具体依据，缺一不可。怎样分析税务稽查结论六、表述是否有误 送达企业的税务文书往往使用第三人称“该单位”进行表述，应改为第二人称“你单位”。有的处罚决定书对罚款限定的缴款时间，往往是某年某月某日前到某地缴纳，这与中华人民共和国行政处罚法的规定，当事人应当收到处罚决定书之日起15日内，到指定的银行缴纳罚款的表述不相吻合。怎样分析税务稽查结论七、处罚是否失当 偷税处罚失当最常见的是按定额进行处罚，还有的处罚过于严厉，附加许多其他条件。这与中华人民共和国税收征
