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1、最新卓越管理方案您可自由编辑债务重组本章重点：1.债务重组的定义和方式定义要注意两点：（1）债务人发生财务困难；（2）债权人作出让步。既然是让步，所以债权人一定会出现损失，债务人一定会出现收益。方式：基本方式有三种：（1）以资产还债；（2）债务转为资本；涉及到债权人和债务人双方的处理。从债权人的角度讲，是债权转为长期股权投资。（3）修改其他债务条件；包括免除利息、降低本金、延长期限等方式，这种情况下的债务重组又分为：附或有条件的债务重组和不附或有条件的债务重组。（4）以上三种方式的组合。2.债务重组的会计处理（1）三种方式下债权人和债务人双方的处理以资产偿还债务a.以现金偿还债务。因为债权人作
2、出让步，所以债务人支付的现金一定小于应偿还的债务，所以债务人一定会产生收益，计入营业外收入。债权人发生的损失计入营业外支出。如果债权人为债权计提了坏账准备，则将债权转销时，要同时将计提的坏账准备转销，然后再倒挤营业外支出的金额。借：应收账款债务重组坏账准备营业外支出（倒挤数）贷：应收账款债务重组中，债权人的债务重组损失计入营业外支出；债务人的债务重组收益计入营业外收入。b.以非现金资产偿还债务（指的是用非现金资产的公允价值偿还债务）。对于债务人来说：非现金资产的公允价值与债务账面价值的差额，作为债务重组损益。比如，某企业欠另一企业100万元，用一项固定资产还债，资产的账面价值为70万元，公允价
3、值为80万元，低于债务账面价值。100万元与80万元的差额为债务重组收益；资产的公允价值80万元与账面价值70万元的差额为资产转让损益。用商品偿还债务的处理为：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品债务转为资本方式偿还债务资本的公允价值与债务的账面价值为债务人的债务重组收益；股本与公允价值的差额为资本公积-资本溢价。从债权人的角度看，即是从应收账款等债权转为长期股权投资。修改其他债务条件的债务重组a.重（难）点：附或有条件的债务重组。b.核心概念：既然是修改其他债务条件的债务重组，则说明债务重组后债务仍在。即债务人借记应付账款后，贷
4、方也一定有应付账款，即重组后债务的公允价值。对于债权人来说，重组后也仍是有债权的，即重组后债权的公允价值。c.附或有条件的债务重组。对债权人来说，或有应收金额是不确认的，在实际收到时冲减财务费用；对债务人来说，或有应付金额若符合预计负债的确认条件，则要确认预计负债。或有应付金额将来发生时，则借记“预计负债”，贷记“银行存款”等；若或有应付金额将来未发生，则借记“预计负债”，贷记“营业外收入”。这种债务重组方式主要把握两个要点：第一，用重组后债权及债务的公允价值记账；第二，债务人对于预计负债的处理。（2）三种方式不同方式组合时，债权人和债务人的处理。典型例题一、单项选择题【例题1】债务重组时，债
5、权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入的项目是（）。A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值【答疑编号21110101】【答案】D【解析】前三个选项都是科目名称，选项D不是科目名称，而是项目。债权人受让非现金资产时，以非现金资产的公允价值为基础计算入账价值，发生的运杂费、保险费等相关费用计入非现金资产的成本。答案为D。【例题2】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应计入的会计科目是（）。A.盈余公积B.资本公积C.营业外收入D.其他业务收入【答疑编号21110102】【答案】C【解析】以现金偿还债务的
6、，支付的现金小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入，答案为C。【例题3】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为77万元，甲公司该项债务重组利得为（）万元。A.51B.3C.0 D.23【答疑编号21110103】【答案】B【解析】该设备公允价值为77万元，则债务重组利得为抵偿债务的账面余额与该设备公允价值之差3（80-77）万元。设备的公允价值77万元与设备的账面价值78（100-22）万元的差额1万元为资产的转让损失。本题问的是债务重组利得，所以答案为B。【拓展】假如本
7、题要求改为：甲公司因债务重组事项影响当期损益的金额为（）万元。【答案】债务重组利得和资产转让损益都是影响损益的金额，所以影响当期损益的金额为2（3-1）万元。【例题4】2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公
8、允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。A.1 345B.745C.1 045D.330【答疑编号21110104】【答案】C【解析】乙公司债务重组利得=5 000-（1 500+1 50017% ）-2500= 745（万元）（为重组利得，计入营业外收入），设备处置收益=2 500-（5 000-2 000-800）=300（万元）（为资产转让收益，计入营业外收入），产品转让收益=1 500（主营业务收入）-1 200（主营业务成本）=300（万元）（不形成
9、营业外收入），营业外收入=745+300=1 045（万元）。答案为C。【拓展】假如本题要求改为：乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为（）万元。【答案】债务重组利得、固定资产转让损益、产品转让损益都是影响当期损益的。故乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为745+300+300=1 345（万元）。【例题5】A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务12万元，设备的账面原价为10万元，已计提折旧4万元，发生相关税费1万元, 设备的公允价值为8万元。A公司债务重组应计入利润的金额为（）万元。A.5B.4C.3D.6【答疑编号21110105】【答案】A【解析】A公司应确认的债务重组利得=12-8
10、=4（万元），A公司应确认的处置非流动资产利得=8-（10-4）-1=1（万元），A公司债务重组应计入利润的金额=4+1=5（万元）。【例题6】甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则乙公司计入营业外收入（债务重组利得）的金额为（ ）万元。A.100 B.200C.300 D.4
11、00【答疑编号21110106】【答案】B【解析】乙公司取得的债务重组利得2 0002006001 000200（万元）（计入营业外收入），转让非现金资产计入营业外支出的金额700600100（万元）。注意：转让长期股权投资损失（1 200-1 000200万元）是计入当期投资收益的。【例题7】甲公司发生财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款，持有至到期投资公允价值为98万元, 账面价值为110万元。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为（）万元。A.98B.90C.
12、110 D.100【答疑编号21110107】【答案】A【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。所以本题乙公司以98万元作为持有至到期投资的入账价值。答案为A。【例题8】2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2%收取利息（同时协议中列明：
13、若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。A.118 000B.130 000 C.134 000D.122 000【答疑编号21110108】【答案】B【解析】此题为修改其他债务条件的债务重组。甲公司应确认的债务重组损失（200 00034 0004 000）（200 00034 000）134 000130 000（元）。甲公司的应收账款为234 000
14、，债务重组时的会计处理为：借：坏账准备 4 000应收账款-债务重组100 000营业外支出 130 000贷：应收账款234 000【提示】附或有条件的债务重组，债权人对于或有应收金额是不确认的，在实际收到时才冲减财务费用；而债务人对于或有应付金额的处理思路不同，或有应付金额符合预计负债的确认条件时，应确认预计负债。二、多项选择题【例题1】下列关于债务重组的说法中，正确的有（）。A.债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D.只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步均属于债务重组【答疑编号21110109】【答案】AB【解析】此题考查债务重组的定义。选项C，企业会计准则讲解的债务重组，是指在持续经营情况下的债务重组，不适用于非持续经营的情况；选项D，不符合债务重组的定义。【例题2】下列关于债务重组以现金清偿债务的说法中，正确的有（）。A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金的差额计入当期损益B.
