年报预审中不同情况的案例研讨课件讲课教案

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1、1,年报预审中不同情况的案例研讨,李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail : 郑重声明 本讲稿仅供学员学习使用，请不要私自用于商业目的或上网发布。,2,简介 李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。 在审计研究、财政研究财务与会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有现代审计精要（1999年）、审计实验室审计实务个案分析（2000年）、审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案例（2002年）、

2、实用审计英语（2002年）、审计实验室3风险审计的技术和方法（2003年）和审计工作底稿编制个案（2003年）、 审计实验室4其他鉴证业务的风险控制（2004年）。,3,一、年报预审中值得关注的问题,案例1 项目经理李浩在2005年华兴公司报表预审业务前的培训和分配工作中，总结年报预审除了常规的审计关注外，必须要做的工作有： 1.画出华兴公司的关系图，注意了解所有关系方与华兴公司发生的影响本年度报表的事项； 2.了解上年度华兴公司的审计情况，尤其是否存在未调表或未调账的情况； 3.了解本年度发生变化的情况，如生产经营上、会计政策选用上、市场等方面； 4.了解评价华兴公司对实物管理的控制，如定期

3、盘点制度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等；,4,5.了解评价华兴公司对其重大事项的控制，如对重大投资、非货币性交易、诉讼、担保、借贷等的决策程序是否合规、会计处理是否正确等。 6.了解评价华兴公司对往来帐款的控制，如定期对帐制度、账龄分析制度、逾期账款催收磋商制度等。 7.了解评价华兴公司会计人员认为难以判断处理的会计事项？ 8.向华兴公司的管理层询问，本年度他们最忙的事项？他们最担心的事项？他们对本年度公司发展的满意或不满意的地方？ 讨论与分析 1.为什么要画出华兴公司的关系图？ 2.对于上年度审计中发现的未调表、未调账的事项如何处理？调表但未调账的事项如何处理？调表也调账了，但本年度

4、继续发生错误的事项如何处理？ 3.如果经了解发现华兴公司在生产经营上与往年有较大的变化，主要是公司根据主业的战略调整，生产经营由原来以生产销售治感冒类的药品转向生产销售保健类的药品，你在预审时会把什么领域作为重点审计领域？ 4.对于该案例中项目经理认为应当了解和评价的事项，应当如何做？如何形成底稿？,6,3.待处理流动资产损溢c公司500万元，系2005年4月份华兴公司与c公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期交易种累计的差数，对方不可能偿还，暂挂待处理损溢，等董事会核准后处理。 注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司： 1.全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与a公司的催收磋商函件

5、； 2.华兴公司应当获取b公司清算公告、b公司已清算完的报告（已审计的清算会计报表和清算审计报告）显示清算财产不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，无法获取证据。 3.把收集的证据(如产生差额的原因及其事实、内部稽察报告、会计处理意见）交给董事会核准，如果再编制年报之前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事会核准后有差异是再调整。,7,讨论与分析 1.如果企业应收帐款提取坏帐准备的政策为应收帐款余额百分比法（如10%），对于应收a公司的款项是否可以全额确认坏帐准备？ 2.对

6、于获取吊销公告的应收账款，获取什么证据可以确认坏账损失？ 3.对于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，是确认坏账损失或是坏帐准备？获取什么证据？ 4.如果查实坏帐损失，但董事会尚没有核准，应当如何做会计处理？在编制会计时如果董事会仍没有核准，应该如何做会计处理？,8,4.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？,9,4.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？,10,三、关于在建工程结转固定资产的问题,案例3 注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，注意到2005年5月份已经交付使用的自建房屋，仍在在建工程挂账，注册会计师建议华兴公司要及时结转固定资产，但华兴公司认为由于在建

7、房屋时需要材料均为赊账而来，工人的工资也欠着，尚没有获取工程发票、材料发票，无法做工程竣工决算报告，也就无法结转固定资产了。 讨论与分析 1.工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？ 基本建设财务管理规定（财建(2002)394号）（简称“基建财务规定”）,11,第三十六条规定“基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。基本建设项目竣工财务决算报表填制说明第一条第4点规定，表中收尾工程指建设项目竣工验收后还遗留的少量尾工，这部分工程的实际成本，可根据具体情况进行估算，并作说明，完工以后不再编制竣工财务决算。” 竣工财务决

8、算是核定新增固定资产的依据，但不意味着新增固定资产必须按竣工财务决算的金额入账。 企业会计准则固定资产第9条规定，自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 2.对于尚没有进行工程决算但已交付使用的固定资产，应当如何处理？ 暂估入帐，结转固定资产，并计提折旧。 3.如果本案例中，注册会计师追加审计程序后建议被审计单位调整，但被审计单位拒绝调整，如何处理？,12,四、关于固定资产的后续支出的问题,案例4 注册会计师李浩预审华兴公司年度会计报表时，注意到： 1华兴公司2005年6月把办公楼重新装修，其大额装修费占固定资产原值20%，华兴公司把此装修费计入

9、固定资产价值，但与原来固定资产分开提取折旧。 2.在对实物资产进行实地盘点时，盘盈了一台机器设备，华兴公司按评估值计入会计帐簿中。,13,分析与讨论 1.对于正在使用的房屋建筑物发生的装修费，应当如何处理？ 与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。对于固定资产装修费用，如果符合资本化的条件，应在固定资产”下单设“固定资产装修”明细科目核算，并

10、在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 如果固定资产后续支出当期费用化金额较大，可以计入长期待摊费用，分期计入损益。,14,2.盘盈固定资产如何入账？ 借：固定资产（按同类或类似资产的市场价值考虑成新率入账，如果没有同类或类似资产的市场价值，按公允价值入账） 贷：资本公积其他资本公积,15,五、实物资产对外投资问题,案例5 注册会计师李浩预审华兴公司年度会计报表时，注意到华兴公司年月份与公司协商，准备对以固定资产对公司增资，占公司股权比例为。

11、华兴公司聘请注册评估师对其投资的固定资产进行评估，评估前后的情况如下：固定资产原值万元，已提折旧万元，评估值为万元。但直到年月份，该项投资尚未协调好，华兴公司按照评估调整了固定资产及其折旧。 讨论与分析 1本案例中，固定资产是否可以根据评估值调整其账面价值？注册会计师应当提出什么建议？,16,2.如果本案例中投资事宜完成了，华兴公司在A公司占有23%的股权为550万元，会计处理时应当注意什么？ （1）借：长期股权投资A公司（投资成本）450万 累计折旧150万 贷：固定资产600万 （2）借：长期股权投子A公司（投资成本）100 贷：资本公积股权投资差额 100,17,3.非货币性资产对外投资

12、的所得税问题 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）第三条规定“企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配股股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失；上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税却有困难的，报经税务机关批准，可做递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中；被投资企业的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本”。,18

13、,六、关于或有负债的确认与披露,案例6 注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，了解到华兴公司在以前年度曾为B公司担保，债权人于2004年1月向法院起诉，要求华兴公司承担连带清偿责任。截至2004年华兴公司财务报告公布日止，法院尚未作出判决。华兴公司在编制2004年度会计报表时，结合被担保单位B公司的财务状况计提了一定金额的预计负债。2005年5月，一审法院判决华兴公司承担连带清偿责任。华兴公司不服一审判决提起上诉，终审最高法院于2005年9月判决华兴公司不承担担保责任。华兴公司根据终审判决书追诉调整了以前估计的预计负债的会计处理。,19,讨论与分析 1. 当实际发生的损失金额与已计

14、提的相关预计负债之间存在差额时,应当如何处理？ （1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外收支。 （2）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不适当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正进行会计处理。 （3）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认因诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项

15、损失实际发生的当期，直接计入当期营业外收支。 （4）当实际发生损失在资产负债表其后至财务报告批准报出日之间予以确定，且与已计提的相关预计负债存在差额，应当视同日后事项调整会计年度的会计报表相关数额。,20,2.本案例中，华兴公司拿到终审判决书后应当如何进行会计处理？ 华兴公司应考虑2004年计提的预计负债是否合理，并按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理：属于滥用会计估计的，应按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，属于合理的会计估计，无需调整上一年比较数字及期初留存收益。,21,3. 在不同情况下，企业因涉及诉讼而产生的损失，应当如何确认？ （1）如果企业已被

16、判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费）。 （2）如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费）。 （3）如果法院尚未判决，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得律师意见（声明）书。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将最有可能的损失数确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费）。 一般情况，各种可能性及其对应的概率区间、会计处理为： 结果的可能性 对应的概率区间 会计处理 基本确定 95%X100% 确认损失 很可能 50%X95% 确认预计损失 可能 5%X50% 在会计报表附注中披露 极小可能 0X5% 可以不披露,22,4.在实务中，如果企业把最有可能的损失确认为预计负债，如何与税收的协调？ 由于预计负债只是当“