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1、第十章 费用与成本,学习目标 费用与成本的概念与内容 费用与成本的联系与区别 费用的确认与计量方法 产品生产成本的计算方法 生产成本的核算 期间费用的核算,基本概念,核算前提,成本计算,核算方法,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,企业会计准则定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！,对企业会计准则中“费用”定义的基本认识,费用,收入,购买材料、设备、生产产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用，不能够直接为企业带来收入,进行产品销售产生的费用(会计上
2、称主营业务成本)，能够直接为企业带来收入,销售,此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用和财务费用等,（二）费用要素的特征（知识回顾）,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出。 严格区别于非日常活动产生的损失。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分配利润无关,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,
3、二、费用的确认与计量 （一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。 费用的确认基础 权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付,解决对发生的费用何时入账的问题,费用的确认应具备的三个条件 1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 。 3.经济利益的流出额能够可靠计量。,（二）费用的计量 1.费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。 2.费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。,当资产的
4、计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。,产品 生产,产品 销售,资产 (实际成本),耗费,费用(实际成本),经营 管理,三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容,狭义 费用,计算主营业务成本等的基础, 广义费用的另外一种观点：仅包括后面九种费用。其中前八项属于狭义费用企业会计准则所界定的费用。,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,资产减值 损失,营业外支出（损失）,销售费用,广义费用,其他业务成本,管理费用,财务费用,公允价值变动净损失,所得税费用,投资 损失,（二）费用的分类 1.按费用与企业日常活动的关系分类,费 用,营业外支出,损失,
5、日常活动产生的费用,非日常活动产生的费用,2.按费用与企业经营成果的关系分类,与企业经营成果的确定没有关系,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,资产减值 损失,营业外支出（损失）,销售费用,广义费用,其他业务成本,管理费用,财务费用,公允价值变动净损失,所得税费用,投资 损失,与企业经营成果的确定有直接关系,营业外支出（损失）,利润收入费用利得损失,3.按费用的经济内容分类,外购材料费用,外购燃料费用,外购动力费用,利息费用,其他费用,费 用, 税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，
6、不计入成本和损益，如增值税。,资 产,税 费 ,职工薪酬费用,折旧费用,费 用,四、成本及其组成内容 （一）成本的概念 财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分。,费 用,资 产,生产费用,期间费用,采购费用,A产品成本,B产品成本,C产品成本,成本,资 产,主营业务成本,生产成本,营业成本,不计入成本(确认为当期费用）,（二）成本的组成内容,费 用,资 产,生产费用,采购费用,材料采购成本,产品生产成本,库存商品成本,主营业务成本,其他业务成本,成本只与可计入一定成本核算对象的那部分费用有关,广义成本,狭义成本,五、
7、成本与费用的关系 （一）成本与费用的联系 成本是以费用为基础而确定的； 成本与费用在一定条件下可以相互转化。,供应过程,生产过程,销售过程,费用,资 产,供应过程,生产过程,销售过程,按材料 归集,采购费用,采购成本,生产费用,生产成本,主营业务成本,库存商品成本,按生产产品归集,按销售产品归集,费 用,资 产,（二）成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同： 费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。 当期成本、费用并不完全相等： (1)成本小于费用；(2)成本大于费用。,未销售部分不构成当期费用,主营业务成本,第二节 生产成本的核算,一、生产成本概述 （一）生产成本的
8、概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。,生产费用,直接费用,间接费用,直接材料,制造费用,直接人工,计入产品生产成本,（二）生产成本项目内容及计入成本的程序,1.生产成本项目的内容（见下图） 2.生产成本计入产品成本的一般程序,直接材料,制造费用,直接人工,生产成本项目内容,产品生产成本计算(实际成本),（三）计算产品生产成本的意义,库存商品成本,（四）生产成本费用的核算 1.账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用,制造费用 实际发生数 领用材料 人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理
9、,制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减,月末时一般无余额,生产成本 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减,完工产品入 库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,2.账务处理 （1）直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本 制造费用 账户性质：资产(成本) 类账户 账户结构：借增贷减,生产车间维修设备、房屋等领用,【例10-1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3
10、 000元。 借：生产成本A产品 45 000 B产品 38 000 制造费用 3 000 贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。,（2）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。 工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。,原材料 领用数 生产领 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工,应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减,直接人工,人员工资,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！,制造费用与管理费用的区别,生产 车间,生产 车间,生产 车间,车间管理层,制造费
11、用 进行产品生产的管理发生的有关费用,企,在车间从事产品生产工人的工资记入“生产成本”，而不是记入“制造费用”账户！,业,【例10-2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理人员和技术人员工资8 000元。 借：生产成本A产品 30 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。,【例10-4】兴海公司用现金58 900元（62 0003 100）向员工发放工资。 借：应付职工薪酬 58 900 贷：库存
12、现金 58 900,【例10-3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3 100元，暂未上交。 借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费个人所得税 3 100,福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。,原材料 领用数 生产领 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工,应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减,直接人工,福利费,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！,【例10-5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提
13、取4 200元，按照生产B产品工人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1 120元。 借：生产成本A产品 4 200 B产品 3 360 制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬 8 680 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为： 30 000 14%4 200（元）。,与各类人员工资记入的账户一致！,（3）制造费用的核算 制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是
14、有严格区别的。,制造费用核算的账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用,制造费用 实际发生数 领用材料 人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减,月末时一般无余额,完工产品入 库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,【例10-6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当
15、月的成本费用。 “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。,制造费用的账务处理,【例10-7】 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 600元。 借：制造费用 1 600 贷：银行存款 1 600 【例10-8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工出差前借款2 000元，交回现金500元。 借：制造费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000,交回现金,以前借款,【例10-9】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费180元。 借：制造费用 180 贷：长期待摊费用 180 上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户，贷记“银行
