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1、2020/7/21,1,第三章 负债业务的核算,本章结构： 第一节 负债业务概述 第二节 单位存款业务的核算 第三节 储蓄存款业务的核算,2020/7/21,2,第一节 负债业务概述 一、负债的概念及特征 （一）概念：是指过去的交易、事项形成的现时业务，履行该业务会导致企业经济利益流出企业。 （二）特征：1、负债是基于过去的交易、事项形成的。 2、负债是企业承担的现时业务，它不等同与“未来承诺”。 3、现时业务的履行通常关系着企业放弃,2020/7/21,3,含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 4、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金资产和其他资产）或提供服务来清偿。 二、负债的
2、分类 按照金融企业会计制度规定：可分为流动负债和长期负债。 1、流动负债 包括：活期存款、一年（含一年）以下的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、和应付利息及其他应付款项等。 2、长期负债 包括：应付债券、一年以上的定期存款、长期借款、长期准备金、长期应付款等。,2020/7/21,4,三、存款业务的分类 （一）按其来源不同划分，可分为原始存款和派生存款两类。 （二）按照不同的经济性质，可分为工业存款、商业存款、农业存款、基本建 设存款、储蓄存款、财政预算存款等。 （三）按其期限不同划分，可分为活期存款和定期存款。 （四）按国际通行方法划分，可分为活期存款、定期存款和储蓄存
3、款。,2020/7/21,6,3、临时存款帐户：是为临时经济活动而开立的帐户，一般只收不付或只付不收。 4、专用帐户、是为特定用途而开立的账户，如基本建设的资金、更新改造的资金和其他需要专户管理的资金。 此外，账户按其存取款的形式可分为：支票户和存折户两种。,2020/7/21,7,（二）个人存款帐户的开立 1、个人银行结算账户：可办理个人转账收付和现金存取业务的存款帐户 2、储蓄账户：仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算,2020/7/21,8,（三）存款帐户的管理 1、一家单位只能选择一家银行开立一个存款帐户。 开立时，要提交有关资料及证件。 2、开户实行双项自愿选择。 3、实行开户许
4、可证制度。 4、存款帐户只能自己使用，不允许出租和转让他人。,2020/7/21,9,五、会计科目的设置及使用 1、单位活期存款 性质：负债类 核算内容：核算银行吸收单位存入的活期存款 2、单位定期存款 性质：负债类 核算内容：核算银行吸收单位存入的定期存款,2020/7/21,10,3、活期储蓄存款 性质：负债类 核算内容：核算银行吸收居民个人存入的活期存款 4、定期储蓄存款 性质：负债类 核算内容：核算银行吸收居民个人存入的定期存款,2020/7/21,11,5、利息支出 性质：损益类 核算内容：核算银行在进行存款、借款和发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息 6、应付
5、利息 性质：负债类 核算内容：银行吸收的存款及各种借款发生的当期应付而未付的利息,2020/7/21,12,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算 （一）特点： 1、随支随取，没有限制； 2、存款有息，每季度结息一次，并直接转存。 3、结算方式多为支票结算，个别采用存折结算。 （二）核算方法 设置了“单位活期存款”账户进行核算，核算事项如下： 1、支票户存取现金的核算,2020/7/21,13,（1）存入现金时： 填制一式两联的“现金缴款单”，连同现金一并交开户银行。银行出纳经审核无误后，点清现金并交会计柜台计帐。 其会计分录为： 借：现金 贷：单位活期存款单位存款户 （2）支取现
6、金时： 填制现金支票并加盖预留印签交开户银行，银行审核无误后，先由会计计帐后交出纳柜台付出现金。,2020/7/21,14,借：单位活期存款单位存款户 贷：现金 2、存折户支取现金的核算 存入时填制“存款凭证”，连同现金、存折一并交开户银行； 支取时，填制“取款凭单”并加盖预留银行印签后，交开户银行取款。 存折户存入、支取现金的会计处理同支票户的处理。,2020/7/21,15,（二）活期存款帐户的对帐 1、对账的含义：对账是指银行的存款账同单位的存款账相互进行的核对，以保证双方存款余额的一致。 2、支票帐户的对帐 （1）随时对帐 （2）定期对帐：一般按季由银行打印“余额对帐单”一式两联。 对
7、账后，如有不符，应积极查明原因，及时处理。 目前，为防范利用“对帐单”造假，普遍采取加密的办法。 3、存折账户的对帐：采取账折见面方式。,2020/7/21,16,二、单位定期存款的核算 （一）特点 1、存款期限：3、6个月、1、2、3、5年等6个档次。 2、金额起点10000元，实行一次存入，到期支取，只能转帐，不能支取现金。 3、定期存单不能流通转让。 4、一般不能提前支取，过期支取的过期部分按活期存款付息。 （二）核算处理 设置的账户“单位定期存款”账户,2020/7/21,17,主要核算事项如下： 1、存入款项的处理 （1）单位填制转帐支票交银行，经审查无误后，再填制一式三联的“定期存
8、单”，办理存款手续。 （2）银行收到后，以存单第一联作贷方计帐凭证，转帐支票作借方凭证计帐。 借：单位活期存款单位存款户 贷：单位定期存款某单位定期存款户 （3）银行计帐后，存单第二联做存款凭据交存款人，第三联做卡片留存。,2020/7/21,18,、支取定期存款的核算 单位支取时，持定期存单向银行支取本息。银行会计与卡片核对无误后，计算利息并填制利息清单。以存单做转账借方传票。另制三联特种转账传票做记账凭证和收账通知。其会计分录为： 借：定期存款单位户（本金） 借：应付利息（利息） 或 利息支出 贷：活期存款单位户(本息）,2020/7/21,19,三、单位存款利息的核算 （一）利率概述 1
9、、概念：利率是指在一定期限内的利息额同存款额与贷款额的比率，是计算各种存贷款利息的标准。 即：利率=利息额 / 存款额或贷款额 2、种类： 可分为年利率 %；月利率 ；日利率0. 利率的换算：年按360天，月按30天 （二）计息的有关规定 1、执行国家统一规定；,2020/7/21,20,2、关于结息日的规定 （1）按年结息，每年12月20日 （2）按季结息，每季3、6、9、12月的20日 （3）单位定期存款利息的计算根据存款的档次，于存款到期日“利随本清” （4）单位活期存款按季度计算利息，于每季度末月20日为结息日，次日付息。 3、计算公式： 利息 = 本金存期利率 = 累计积数利率,20
10、20/7/21,21,（三）利息的计算方法 1、日数计算 日数是按照实际天数计算的，是指存款自存入之日起至支取前一日止的实际天数。是余额保持不变的天数，或两次余额变动中间的天数。 日数的计算方法，即：算首不算尾 2、积数计算 积数是存款账户余额与存款日数相乘之积，或存款账户每日余额相加之和,2020/7/21,22,1）账页结计利息法（适用存取款次数较少且采用乙种账的客户） 步骤： （1）营业结束时，计算本次余额变动前所持续的日数； （2）用该日数乘以本次余额变动前的余额，则为积数； （3）结息日，将若干日数和积数相加，则得累计日数和累计积数。 （4）累计积数乘以日利率则为利息。,2020/7
11、/21,23,活期存款分户账,月日摘要 借方 贷方 借/贷 余额 日数 积数 承前页 贷 464000 6.1 贷 8600 6.4 转付 1000 贷 6.7 汇入 1250 贷 6.11 转付 3500 贷 6.15 承付 1250 贷 6.20 转收 970 贷 合计 利息 =,2020/7/21,24,分户账,月日摘要 借方 贷方 借/贷 余额 日数 积数 承前页 贷 464000 6.1 贷 8600 3 25800 6.4 转付 1000 贷 7600 3 22800 6.7 汇入 1250 贷 8850 4 35400 6.11 转付 3500 贷 5350 4 21400 6.
12、15 承付 1250 贷 4100 5 20500 6.20 转收 970 贷 5070 1 5070 合计 20 594970 利息 = 594970 1.8930=37.48（元）,2020/7/21,25,2）余额表结计利息法（加法结计法，适用于存款余额变动频繁的账户） 即在营业结束时，将当天余额逐户抄列到计息余额表，结息日将其相加，则为积数，积数乘以日利率，则为利息。,2020/7/21,26,（四）存款利息的核算 一）活期存款利息的处理 1、利息的结计方法 可采取账页结计利息法和余额表结计利息法等。实行按季计提直接转存的办法。 2、核算处理： 在结息日，根据计算出的累计日数和 累计积
13、数，填制“计算利息清单”一式三联。并编制会计分录为： 借：利息支出某单位利息支出户 贷：活期存款某单位存款户,2020/7/21,27,二）定期存款利息的处理 （1）计算方法 单位定期存款利息的计算，按其存期对日、对月、对年计算，对年360天，对月不论大月、小月、闰月、平月，均按30天计算，不足一个月的零头天数，按实际天数计算（算头不算尾）。定期存款存期内按存款约定利率计息，提前支取或逾期支取的部分按支取日的活期挂牌利率计息。提前日期或逾期日期的计算，按对年对月计算（对年对月按360天，整月按30天计算），不够整年整月的零头天数，按每月30天计算（例如:2009年2月27日存 入一年期存款,于
14、2010年3月2日支取,零头天数为5天）。 按照权责发生制原则，对于存期较长的如一年期以上的定期存款，采取先按季预提应付利息，到期实际支付的计算方法。,2020/7/21,28,预提时按定期存款不同期限的利率档次分别计算： 预提定期存款利息=定期存款季平均余额年利率4 定期存款季平均余额=定期存款季度内各月初余额相加之和3,2020/7/21,29,计算时，按存期不同设立“计息余额表”计算积数，再乘以同档次日利率，计算利息额。 首先根据计算的利息额，填制“定期存款计息通知单”，一式两联，一联作借方计帐凭证，另一联作计息通知交存款人。 （2）定期存款利息的核算 按季预提时： 借：利息支出定期存款
15、利息支出户 贷：应付利息定期存款利息户 到期支取时： 借：应付利息定期存款利息户 贷：活期存款单位存款户,2020/7/21,30,例1：某单位存入期限三年，金额为500，000元的款项，存入时利率为4.8%，该笔定期存款到期后一次支取本金和利息。,有关会计分录如下： （1）存入时， 借：活期存款-某单位存款户 500000 贷：定期存款-某单位定期存款户 500000 （2）按季计息时，每季应计利息为： 500，000 4.8%1/46000,2020/7/21,31,借：利息支出定期存款利息支出户6000 贷：应付利息某单位定期利息户 6000 （3）定期存款到期时， 三年利息额为：500
16、000 4.8%372000 借：定期存款某单位定期存款户500000 借：应付利息某单位定期利息户72000 贷：活期存款某单位活期存款户 572000,2020/7/21,32,例2：光明公司于2005年5月18日存入五年期款项100 000元，年利率9%，按季结计利息。试作预提利息、到期支付本息的处理。 （1）2005年6月20日，预提利息 即：100 00033（30+3）9%360825元 借：利息支出 光明公司利息支出户825 贷：应付利息光明公司定期存款利息户 800 （2）2005年9月20日，预提利息时 100 0009%3 / 12 = 2250元,2020/7/21,33,借：利息支出某单位利息支出户2250 贷：应付利息某单位定期存款利息户 225
