营业税筹划培训讲学

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1、营业税的税收筹划,纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划,纳税人的税收筹划,纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划 纳税人之间合并 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的 利用兼营销售与混合销售,兼营不同税率的应税项目 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额外负担，就应按娱乐业适用的税率征税。,案例,安捷咨询公司，主要从事提供行业及市场相关信息的服务。5月份，某咨询服务收入

2、为50万元；组织了几场科技专题报告会，门票收入为30万元。该公司未将两项业务分别核算。月底，该公司自己计算应缴纳营业税税额为多少？（服务业，5）。若将两项业务分别核算，应纳营业税又是多少？,征税范围的税收筹划,征税范围的法律界定 征税范围的税收筹划 建筑业的税收筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。 选择合理的合作建房方式,案例,A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。,根据上述通知的规定，A企业通过转让土地使用权而拥

3、有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。,若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。,选择合理的材料供应方式 营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装饰工

4、程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。 营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。,案例,某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收

5、取安装费20万元，设备由建设单位征行采购提供。 安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6（万元） 安装企业不提供设备应纳营业税=203=0.6（万元）,案例2,施工企业A为建设单位B建造一座房屋，总承包价为300万元。工程所需的材料由建设单位B来购买，价款为200万元。价款结清后，施工企业A应纳营业税为（建筑业税率为3）。 企业A进行筹划，不让B购买建筑材料，而由A购买。这样，A就可利用自己在建材市场上的优势以150万元的价款买到所需建材。这样，总承包价就成了450万元，则A应纳营业税为？,利用签订合同进行筹划,工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订工程承包合同，无

6、论其是否参与施工，均应按建筑业税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业税目征收营业税，适用服务业5%税率,案例,2003年8月北京某机电公司有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司北京开源有限公司的组织安排下，北京华胜建筑公司最后中标，于是，机电公司与华胜建筑公司签订了承包合同，合同金额为600万元。另外，机电公司还支付给开源公司30万元的服务费用。此时，开源公司应纳营业税为多少？ 开源公司进行筹划，让机电公司直接和自己签订合同，合同金额为630万元，然后开源公司再把工程转包给华胜公司，完工后

7、开源公司向华胜公司支付价款600万元，这样开源公司应缴纳营业税为多少？,交通运输业纳税筹划,税法规定：运输企业若将货物或旅客从境内直接运往境外目的地则应以营业额全额计税；若在境外委托境外企业将货物或旅客运到目的地，应以全程运费减去付给境外承运企业费用后的余额为营业额。 筹划方法：与外国合伙人合作。扩大国外承运部分的费用。,案例,我国某地机械制造企业每年有大量机械产品出口到领国，该地区一家运输公司常年有货物出境业务，年营业额1000万元左右。运输公司与领国运输公司签订了长期合同，合同规定：每年运输公司负责将企业货物由境内运往我国边境某地，领国运输企业，将货物运往目的地，运费分担比例6：4。交通运

8、输业税率为3，应纳营业税为多少？ 若将领国这家运输企业收购为全资公司，运输公司将境外运输服务质量进一步提高，使用更好的车辆和人员。于是分摊比例4：6，应纳营业税多少？,利用境外子公司进行筹划,税法规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘查、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。,案例,深圳信达公司拟进行一项工程建设，它委托国内建筑设计企业广州华源建筑设计公司为其设计图纸，双方就此事签订合同，合同金额为200万元。取得收入后，华源公司应纳的营业税是多少？ 华源公司进行税收筹划，

9、在香港设立一规模较小的子公司，然后，让子公司与信达公司签订设计合同。由信达公司付给华源香港子公司设计费200万元。,金融保险业营业额的纳税筹划,贷款业务 转贷业务 中间业务 保险业务,贷款业务,营业税贷款利息收入税率 节税思路在于降低利息率，再通过其他形式求得被贷企业的补偿，以减少利息收入，达到节税目的。,案例,某银行2004年三季度取得了人民贷款利息收入600000元，取得美元贷款利息收入为100000美元，则该季度应纳营业税为多少？ 假定贷款企业经营状况良好，资金周转正常，正好有一项目要上马。企业与银行协商，该银行将贷款利息的一部分转为对企业的投资从而减少利息收入500000元，则节省营业

10、税多少钱？,转贷业务,转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务，其营业额为贷款利息减去借款利息后的余额 节税方法：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税目的。,案例,2003年A银行从B银行拆借100万元人民币，转贷给某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付给B银行利息2万元，则该业务应纳营业税为多少？ 如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息支出，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元利息支出变为2.5万元，那么应纳营业税多少？,中间业务,银行中间业务是指通过中间服务获得手续费收入的业务，其营业额就是手续费收入，此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后

11、通过其他途径求得交换补偿。,案例,2003年5月，A银行从B银行借入一笔资金转贷给一家企业，借款利息30万元，贷款利息35万元。而上个月，B银行代A银行进行了一批金融业务的结算，本月A银行应向B银行支付结算款2万元。两银行应纳营业税税额为多少？ 两银行进行筹划，A银行请求B银行将借款利息从30万元提高到31万元（调整额度在央行规定的上限内），增加的1万元以用于冲抵结算款，于是结算款降低到1元，则两银行应纳营业税多少？,保险业务,税法规定 保险企业的收入部分为其营业额，纳税支出是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。因而保险业纳税筹划的思路：通过减少保险理赔的比例来降低保险营业

12、额，以减少应纳营业税额，其减少的营业额用于防止保险理赔。,案例,2003年某保险公司经营一项火灾保险业务，全年营业额为500万元，发生客户火灾理赔支出300万元，在不考虑城市维护建设税和教育费附加的情况下，则应纳营业税多少？净收益多少？ 如果该保险公司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户到某指定公司购买一套防火设备，并按照规定安装在家。该项措施出台后，该公司全年营业额变为300万元，但相应保险理赔支出由于防火设备的购买而降为100万元，在不考虑城市维护建设税和教育费附加的情况下，则应纳营业税多少？净收益多少？,服务业营业额的纳税筹划,代理业 旅店业和饮食业 旅游业,案例,某广告代理公司，

13、年代理业务总金额约为5000万元，其中，约3000万元要支付给另一家广告发布公司，自己实际收取的代理费用约2000万元，该广告代理公司年应纳营业税多少？ 第二年，该公司收购了广告发布公司，并为其新购置了先进设备。该年代理业务总金额仍约为5000万元，但广告发布公司的制作工艺有所提高，所以支付的广告发布费提高到了约4000万元，代理公司自己实际收取的代理费用仅约为1000万元，则应纳营业税多少？,饮食业案例,美食乡餐饮集团下设多家连锁餐馆，餐馆年营业额约为300万元。2001年它组织举办了一个“美食文化节”，包括与美食有关的各种知识讲座、技术交流会、展览等，取得收入约为100万元，应纳营业税多少

14、？ 2002年，举办第二届“美食文化节”，预计收入与去年持平，但将餐馆收入与“美食文化节”收入分别核算。因为后者属于“文化体育业”，则应纳营业税多少？,娱乐业案例,天天歌舞城是一家大型娱乐场所，每月点歌等收入5万元左右，组织歌舞表演收入15万元左右，提供水酒烟等商品收入5万元左右，歌舞城总营业额25万元左右。其水酒烟等商品销售收入占总营业额不足50，统一缴纳营业税，每月应纳多少？ 若将销售水酒烟的部分独立成一家独立核算的小型超市，将组织歌舞表演的部分独立成一家独立核算的文艺公司，那么应纳营业税多少？,不动产销售的税收筹划 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。

15、因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。,案例,某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。,按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。 木材公司应营业税=18005%=90（万元） 银行应纳营业税=18005=90（万元） 若经过筹划，银行先找到购买方商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦

16、向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银行应纳的90万元的营业税。,计税依据的税收筹划,计税依据的法律界定 计税依据的税收筹划 加大税前扣除项目 分解营业额 营业税的特点是，只要有取得营业收入，就要缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小，即使没有利润，只要有了营业额，也要依法缴税。对此的纳税筹划做法是：通过减少纳税环节，分解应税营业额，达到合理节约税收的目的。,案例,北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税： 2005%=10（万元）,实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。 如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收