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1、第三章 变动成本法,目的与要求： 通过本章的学习，重点掌握变动成本法的涵义和前提，尤其是变动成本法的损益计算方法程序；变动成本法与完全成本法的区别；两种成本法的优缺点和结合运用。 重点与难点： 重点是变动成本法与完全成本法在收益确定上的区别和两种方法下的利润表； 难点是变动成本法和完全成本计算税前利润产生差异的原因,第三章 变动成本法,第一节 成本计算分类概念简介 第二节 变动成本法概述 第三节 两种成本法分期税前利润差额的变动规律 第四节 变动成本法的优缺点和在我国的应用,第一节 成本计算分类概念简介,一、成本计算的涵义 二、成本计算的主要分类,一、成本计算的涵义,狭义的成本计算是指一般意义
2、上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。,二、常规成本计算中重要的分类,（二）变动成本法。 即变动成本计算法，简称变动成本法 1、以成本性态分析为前提 2、将变动生产成本（“变动制造成本”）作为产品成本的构成内容 3、将固定生产成本（“固定制造费用”）和非生产成本（“非制造成本”）作为期间成本。 4、按贡献式损益确定程序计量损益。,第二节 变动成本法概述,一、变动成本法的理论前提和依据,重新认识产品成本和期间成本的本
3、质 （1）产品成本： 指那些随产品实体的流动而流动，只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比，得到补偿的成本。这类成本的补偿期不止一个 （2）期间成本：指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着企业生产经营的持续时间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下一期，只能在当期收入中全额得到补偿的成本。这类成本的补偿期只有一个,1、理论前提,一、变动成本法的理论前提和依据,2、变动成本法的理论依据 （1）变动成本法中的产品成本: 只包括变动生产成本： 含：直接材料、直接人工、变动制造费用 因为这些成本的发生额与产品的产量成正比例关系变动，随产品实体的流动而流动，其补偿期不止一个,一、变动
4、成本法的理论前提和依据,2、变动成本法的理论依据 （2）变动成本法中的期间成本包括固定制造费用和非制造费用： 含：固定制造费用、管理费用、销售费用 因为固定制造费用（即固定生产成本）只要是为企业提供一定的生产经营条件发生的，不论实际利用程度如何，有关费用照常发生，所以将它与非制造成本一起列入到期间成本中，它们不随产品的流动而流动，其补偿期只有一个，只能在当期收入中全额得到补偿。,二、变动成本法与完全成本法的区别,提供的用途不同,（一）应用的前提条件和成本划分标准不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析，将成本划分为固定成本和变动成本。,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
5、，将成本划分为制造成本（即生产成本）和非制造成本（即非生产成本）,（二）产品成本及期间成本的构成内容不同,【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。 表32 资 料,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：元,本例计算结果表明： 1、按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本比完全成本法低，但其期间成本高于完全成本法 2、这种差异来源于
6、两种成本法对固定制造费用（固定生产成本）的不同处理方法 3、它们共同的期间成本是非制造费用（非生产成本）：管理费用和销售费用,（二）产品成本及期间成本的构成内容不同,（三）存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：例31中的表32资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：元,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：元,由上述例题可知： 1、存货成本： 变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成
7、本构成，为10 000元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500元(2.5元/件1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500元。,（三）存货成本及销货成本的水平不同,2、销货成本： 变动成本法下的30 000元销货成本完全是由变动生产成本组成的， 而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000元变动生产成本和7 500元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500元。 3、上述两种差异的产生是因为： 因为在变动成本法下，10 000元固定性
8、制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500元计入存货成本，7 500元计入销货成本）所造成的。,（三）存货成本及销货成本的水平不同,（四）本期销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,在以下情形下完法可以用第二个公式： 1、期初存货量=0 2、前后期成本水平和生产量保持不变,（五）损益确定方式不同,销售收入-变动成本-固定成本=税前利润 贡献毛益-固定成本=税前利润,销售收入-销货成本-非生产成本=税前利润 销售毛利-非生产成本=营业利润 其中： 销货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变法
9、,完法,1、税前利润计算公式不同,【例33】两种成本法税前利润的计算,已知：例31中的表32资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期税前利润。,【例33】两种成本法营业利润的计算,解：在贡献式损益确定程序下： 销售收入203 00060 000（元） 销货中的变动生产成本103 00030 000（元） 变动成本30 000+600+30030 900（元） 贡献边际60 000-30 90029 100（元） 固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（元） 税前利润29 100-14 10015 000（元）,在传统式损益确定程序下: 销售
10、收入203 00060 000（元） 销货成本0+50 000-12 50037 500（元） 销货毛利60 000-37 50022 500（元） 期间成本1 600+2 800+6005 000（元） 税前利润22 500-5 00017 500（元）,2、所编制的利润表格式有所不同,变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。,3、所编制的利润表提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是 “贡献毛益”； 传统式利润表的中间指标是 “销货毛利”。,4、计算出来的税前利润有可能不同,1、连续各期产量相同而销量不同 例题讲解： pg36 结论： 1、产销不平衡的影响 当本期
11、生产量=本期销售量时，P完=P变 当本期生产量 本期销售量时，P完 P变 当本期生产量本期销售量时，P完 P变 2、长期看，两种计算方法下的利润差异可以相互抵消。,4、计算出来的税前利润有可能不同,2、连续各期销量相同而产量不同 例题讲解：pg38 结论： 销量相同的情况下： 完全成本法下，产量越大，利润越高； 变动成本法下，产量越大，利润则相同。,（六）所提供的信息用途不同,完全成本法 1、提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 2、按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。,（六）所提供的信息用途不同,变动成本法 1、科学反映成本与业务量之间、利润与
12、销售量之间有关量的变化规律； 2、有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能； 3、促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失； 4、当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩； 5、要求划分变动成本和固定成本，可将成本分解落实有关责任单位，便于开展业绩考核，调动各单位降低成本的积极性，而完法可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,第三节 两种成本法分期税前利润差额的 变动规律,一、两种成本法分期税前利润差额的涵义 二、导致两种成本法分期税前利润出现狭义 差额的原因分析 三、广义税前利润差额的变化规律 四、广义差额简算法,一、两种成本法分期税前利润差额的
13、涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致两种成本法分期税前利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑销售收入、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。
14、,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异,即表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异,三、广义税前利润差额的变化规律,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,四、广义差额简算法,广义税前利润差额的简算法公式,第四节 变动成本法
15、的优缺点和在我国的应用,一、变动成本法的优点,变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于 促使企业重视销售工作 变动成本法 可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营 决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,二、变动成本法的主要缺点,管理会计第三章第三节 变动成本法的优缺点,三、变动成本法在我国的应用,管理会计第三章第三节 变动成本法的优缺点,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,
