第四章金融资产课件

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1、第四章 金融资产 金融资产通常是指企业的现金、银行存款、 应收账款、应收票据、投资等。,第一节 货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 包括现金、银行存款和其他货币资金 货币资金的管理与控制：, 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核,一、现金 （一）概述 1、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存 款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信 用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 现金管理制度：现金的使用范围；现金的限额；现金收支的规定。,2、账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日 记账。 3、核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日 记账余额，现金日记账余额等于库存现金 余额

2、。,（二）现金一般业务核算,库存现金的核算 （1）职工出差暂借差旅款： 借：其他应收款 3 000 贷：现金 3 000 （2）出差职工回来报销： 借：管理费用 2 800 库存现金 200 贷：其他应收款 3 000,（三）现金清查核算,二、银行存款和其他货币资金 （一）银行存款 1、银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 2、银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,同城: 支票、银行本票 异地: 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可: 信用卡、委托收款、商业汇票,（二

3、）其他货币资金 包括： 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,（三）银行存款及其他货币资金的会计处理,银行存款的核算: （1）购货付款： 借：库存商品 40 000 应交税费应交增值税 6 800 贷：银行存款 46 800 （2）销货收款： 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税 6 800,银行本票结算的会计核算: （1）将款项存入银行，取得银行本票： 借：其他货币资金银行本票 117 000 贷：银行存款 117 000 （2）持银行本票购买物资： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税 17 00

4、0 贷：其他货币资金银行本票 117 000,第二节 应收项目,一、应收票据 应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商 业票据。 分类：,商业承兑汇票 银行承兑汇票,带息票据 不带息票据,按承兑人的不同,按是否计息,（一）应收票据的帐务处理 1、应收票据计价原则： （1）面值计价； （2）带息票据于期末计提利息，确认为利息 收入，并增加面值； （3）应收票据不得计提坏账准备； （4）到期不能收回（或未到期已经基本确定 不能收回）的应收票据，转应收账款并计提 坏账准备；,2、应收票据利息计算 应收票据利息=票面金额票面利率期限 说明： 利率一般指年利率，计算时需根据“期限” 换算成月利率（年利率/

5、12）或日利率（年 利率/360） 期限指签发日至到期日的时间间隔。 到期日： 按月表示：以对日为主。 按日表示：以实际经历天数计算，算头不 算尾或算尾不算头。,资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为 2009年1月11日，票面金额10000元。期限为： （1）60天 （2）2个月。 要求：分别计算到期日和到期利息。 计算： （1）到期日：60-（31-11）-28=12 即：3月12日 利息=100005%60360=83.33（元） （2）到期日：3月11日 利息=10000 5%212=83.33（元）,3、应收票据会计核算 取得时（无论带息与否）： 借：应收票据 贷：主营业务

6、收入 到期时： 借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需 要计提坏账准备。,例: 某企业于206年10月1日收到一张面额为 100000元的不带息商业汇票抵偿应收账款， 期限6个月。则其会计分录为： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 例: 设上述票据到期，企业收回票款100000 元。则其会计分录为： 借：银行存款 100000 贷：应收票据 100000,例: 某企业于206年10月1日收到一张面额为 100000元的带息商业汇票抵偿应收账款，利率 为5%，期限6个月。则其会计分

7、录为： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 例: 设上述票据到期，企业收回票款102500 元。则其会计分录为： 借：银行存款 102500 贷：应收票据 100000 财务费用 2500,（二）应收票据贴现 贴现期、票据期和持票期的关系 贴现利息=票据到期值贴现期贴现率 贴现净额=票据到期值贴现利息 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1,1、不带息票据的贴现 例 :设企业于207年2月1日将上述06年10月 1日收到的 不带息票据向银行申请贴现，贴 现率为3.6%，则该票据的贴现息和贴现净 额计算如下： 贴现息1000003.6%/122600（元） 贴现净额10000

8、060099 400（元） 根据上述计算结果，贴现后该企业应编制会 计分录如下： 借：银行存款 99 400 财务费用 600 贷：应收票据 100 000,2、带息票据的贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息,例 :设企业于207年2月1日将上述06年10月 1日收到的 带息票据向银行申请贴现，贴 现率为3.6%，则该票据的贴现息和贴现净 额计算如下： 到期值=100000(1+5%)*6/12= 102500 贴现息1025003.6%/122615（元） 贴现净额102500615101885（元） 根据上述计算结

9、果，贴现后该企业应编制会 计分录如下： 借：银行存款 101885 贷：应收票据 100000 财务费用 1885,贴现的会计处理： 不带息票据： 借：银行存款贴现净额 财务费用贴息 贷：应收票据账面价值 带息票据： 借：银行存款贴现净额 （财务费用） 贷：应收票据账面价值 （财务费用）,资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9%，出票日为 2009年1月11日，票面金额10000元。期限为60天。企 业于2009年2月16日向银行申请贴现。银行贴现率为 12%，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。 到期日：60（31 11）28=12 即：3月12日 票据到期值=10000+100009%6

10、0360 =10 150（元） 贴现天数=2816+12=24 贴现利息=10150 12% 24 360=81.2（元） 贴现净额=1015081.2=10068.8（元） 会计核算 借：银行存款10068.8 贷：应收票据 10000 财务费用 68.8,应收票据转应收账款问题 贴现后的处理： 票据到期，出票人无力付款，银行从贴现企业直接划账： 借：应收账款 贷：银行存款 贴现企业若无款可划： 借：应收账款 贷：短期借款,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、为期三个月的商业承兑汇票 向银行贴现，贴现率为10%。 问：（1）贴现利息和贴现所得该

11、如何计算？并编制 会计分录。 （2）若票据到期时，承兑人的银行账户不足支付， 银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户 中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？ 若商业承兑汇票期限为90天，则如何计算？,二、应收帐款 （一）应收帐款的计价 1、商业折扣 2、现金折扣 会计处理：总价法、净价法。 我国会计实务中规定采用总价法 （二）应收账款的核算 借 应收帐款 贷 主营业务收入,例：企业向某商场赊销商品一批，计价款 50 000元，增值税8 500元，货款尚未收到。 则会计分录为： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500,商业

12、折扣 例：企业某种商品价目单价格为每件500元，某 商场一次购买该种商品1 000件，按规定可得到 20%的商业折扣，增值税率为17%。则： 发票价格1 000500（120%） 400 000（元） 销项税额40000017%68 000（元） 该企业根据发票金额及其他有关单据，应编制 会计分录： 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000,例 ：以前例资料为例，当该企业给出的折扣条件为： 210，120，N30。则： 当某商场在购货后的10天内付款时，享受现金折扣 1 000（50 0002%），企业的会计分录为： 借：银行

13、存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 当某商场在购货后的20天内付款时，享受现金折扣 500元（50 0001%），企业的会计分录为： 借：银行存款 58 000 财务费用 500 贷：应收账款 58 500 当某商场在20天以后付款时，应支付全额货款 58 500元，企业的会计分录为： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款 58 500,（三）坏帐 坏帐：企业无法收回或收回可能性极小的 应收账款。 1、坏帐损失的确认 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产 清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明 确实无法收回，或者收回的可能性很小。,2、坏

14、帐损失的核算方法： 直接法和备抵法 直接法：指在实际发生坏账时，对于发生 的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销 该笔应收款项。 备抵法：企业按期估计可能发生的坏账损 失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账 准备。,我国企业会计制度规定采用备抵法。 备抵法的处理： 坏账准备的计提方法和比例：企业自己确 定，报有关部门备案。 提取基数：应收账款借方余额、预付账款 借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。 备抵法的计算方法：赊销百分比法、帐龄 分析法、应收帐款余额百分比法,（1）应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定 当期应计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款 成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,（2）销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的 方法。 （3）账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更 为精确的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大， 坏账准备率就应越高，反之，则越小。,账龄分析法图例,3、坏帐损失的帐务处理：“坏帐准备”,冲销多提取的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失,例：设某企业经过减值测试后所确定的坏账准 备率为5，201年年末应账款余额为 500 000元，则201年