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1、第十九章 所得税,一、所得税会计的概述 二、资产负债表债务法 三、所得税费用的核算 四、所得税列报和披露,一、所得税会计方法（3种方法）,第一节 所得税会计的概述,企业会计准则规定应采用的方法,应交税费（依据所得税法） = 应纳税所得额所得税税率 =（会计利润暂时性差异）所得税税率 会计利润（依据企业会计准则） = 收入费用利得损失,应付税款法,借：所得税费用 贷：应交税费,一定期间的所得税费用 等于本期应交所得税,采用资产负债表债务法涉及四个会计科目： 1.所得税费用 2.应交税费应交所得税 3.递延所得税资产 4.递延所得税负债,资产负债表债务法,借：所得税费用 贷：应交税费,应交税费（依
2、据所得税法） = 应纳税所得额所得税税率 =（会计利润暂时性差异）所得税税率 所得税费用（依据企业会计准则） = 会计利润所得税税率,递延所得税负债,递延所得税资产,递延所得税资产（或递延所得税负债） =暂时性差异所得税税率,固定资原值100万元，预计使用寿命为10 年，净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限为20年。,利润表观： 会计折旧 10010= 10（万元） 税法折旧 10020= 5 （万元） 两者差异 10 5= 5（万元）,资产负债表观： 会计资产账面价值 =10010=90（万元） 税法的计税基础 =1005=95（万元） 两者差异 9590=5（万元）,VS,二、所得税
3、会计核算的一般程序： 1 、按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,3比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或递延所得税负债。 4、计算确定当期应交纳的所得税。 5、确定利润表中的所得税费用。 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税,当期应交所得税,递延所得税资产 递延所得税负债,（一）资产的计税基础： 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的
4、金额。 资产的计税基础 =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础 =资产的成本以前期间已税前扣除的金额,三、资产、负债的计税基础,资产的账面价值如何确定？,企业所得税法,1.固定资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 账面价值=原值累计折旧减值准备 计税基础=原值税收累计折旧,注意：会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。,2.无形资产 初始计量： 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 后续计量： 账面价值=实际成本累计摊销减值准备 计
5、税基础实际成本累计摊销,注意：会计与税收的差异主要产生于无形资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。,3.以公允价值计量的金融资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 会计：按公允价值计量 公允价值变动 税法不认可持有利得或损失,计入当期损益,计入所有者权益,交易性 金融资产,可供出售 金融资产,4、其他资产减值准备 A公司207年购入原材料成本为200万元，207年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为160万元。假定该原材料期初余额为零。 该原材料计提减值准备200-160=40万元 账面价值200-40=160万元 计税基础=200万元,40万元,该差异是应纳税暂时性差异 还是可抵扣
6、暂时性差异,（二）负债的计税基础 负债的计税基础 =负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额,在负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值 某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应税所得额,使得计税基础与账面价值之间产生差额。,资产的计税基础 =未来期间可以税前扣除的金额,1、预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了200万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期没有发生售后服务费用。 账面价值：200万元 计税基础200万元20
7、0万元0,注意：账面价值200万元与计税基础0之间的差额是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异？,2、预收账款 【例】A公司于2007年12月10日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税 负债的账面价值为2500万元。 计税基础=账面价值2500万元-2500万元=0该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。,如果该预收款项不计入当期应纳税所得额,3、应付职工薪酬 例:某企业206年12月计入成本费用的职工工资总额为3200万元，至年
8、末尚未支付，假设按税法规定，当期计入成本费用的3200万元工资支出中，可在税前扣除的金额为2400万元。 账面价值：3200万元 计税基础账面价值3200万元可从未来经济利益中扣除的金额03200万元 账面价值=计税基础，不形成暂时性差异。,4、其他负债,四、暂时性差异,（一）暂时性差异的定义,资产的计税基础,资产的账面价值,负债的账面价值,负债的计税基础,VS,VS,暂时性差异,（二）暂时性差异的分类（2类）,暂时性差异,应纳税暂 时性差异,可抵扣暂 时性差异,1、资产的账面价值其计税基础 2、负债的账面价值其计税基础,1、资产的账面价值其计税基础 2、负债的账面价值其计税基础,应纳税暂时性
9、差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 。 可抵扣暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 。,（当期少交税，未来多交税）,（当期多交税，未来少交税）,【例】一项固定资产，其原值是120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元，这样就形成每年20万元的暂时性差异。分析： 账面价值=120-20=100（万元） 计税基础=120-40=80（万元） 假设第一年的利润总额是X 借：所得税费用X25% 贷
10、：应交税费 （X-20）25% 递延所得税负债 2025%,（三）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如企业在开始正常生产前发生的筹建费用。 2、按税法规定以后年度可弥补的亏损。 3、企业合并中取得有关资产负债产生的暂时性差异,第二节、所得税的会计确认与计量,一、递延所得税负债的确认和计量,（一）递延所得税负债的确认,递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。会计处理应贷记“递延所得税负债”科目,（1）资产的账面价值其计税基础 （2）负债的账面价值其计税基础,企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： 1除所得税准则中明确规定可不确认
11、递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。,借：商 誉 资本公积 所得税费用 贷：递延所得税负债,3种情况,商誉初始确认,可供出售 金融资产,其他情况,递延所得税负债的确认,2不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认 （2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时
12、不确认相应的递延所得税负债。,（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响，无须确认相应的递延所得税负债。,（二）递延所得税负债的计量 1资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异
13、转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。 2无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。,二、递延所得税资产的确认和计量,（一）递延所得税资产的确认,递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。会计处理应借记“递延所得税资产”科目,（1）资产的账面价值其计税基础 （2）负债的账面价值其计税基础,1确认的一般原则 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 （1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣
14、暂时性差异的应纳税所得额。（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 2.不确认递延所得税资产的情况,递延所得税资产的确认,（二）递延所得税资产的计量 确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。,三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响,因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。,四、所得税费用的确认和计量,利润表中的所得税费
15、用组成: 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税,当期应交所得税,递延所得税资产 递延所得税负债,应交所得税=应纳税所得额所得税税率 =（会计利润差异）所得税税率,如何确定所得税费用 1.根据当期应交所得税金额 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,2.计算暂时性差异对所得税影响金额,借：所得税费用 贷：递延所得税负债 借：递延所得税资产 贷：所得税费用,3.所得税费用的确定 =当期所得税+递延所得税,产生应纳税 暂时性差异,产生可抵扣 暂时性差异,甲公司2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或
16、事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）2008年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （3）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。,（4）当年投资收益中确认了国债利息收入50万元。 （5）因违反环保法规被处以罚款
