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1、第02章 注册会计师职业,刘波罗 ,第02章 注册会计师职业,第一节 注册会计师（Certified pubic accountant） 第二节 会计师事务所 第三节 注册会计师的行业管理,2,第一节 注册会计师（Certified pubic accountant）,注册会计师全国统一考试划分为专业阶段和综合阶段。 专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法六个科目。 综合阶段考试设职业能力综合测试一个科目，分成试卷一和试卷二。 考生在通过专业阶段的全部考试科目后，才能参加综合阶段的考试。 专业阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得专业阶段6个科目合格成
2、绩的考生，发放专业阶段合格证。 综合阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得专业阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。,3,第二节 会计师事务所,一、会计师事务所的设立与审批 （一）国外会计师事务所的组织形式 1、独资（ Proprietorship） 2、普通合伙（ General Partnership ） 3、有限责任公司（Limited Liability Company） 4、有限责任合伙（Limited Liability Partnership）,4,（二）我国会计师事务所的组织形式 中华人民共和国注册会计师法 会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。 合伙设立的会
3、计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,5,会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人： （一）不少于30万元的注册资本； （二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师； （三）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。 负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任,6,2010年7月21日，财政部 工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定 大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制
4、为特殊普通合伙组织形式。,7,采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。,8,Firth, M., P.L.L. Mo, and R.M.K. Wong, 2012, “Auditors Organizational Form, Legal Liability, and Reporting Conservatism: Eviden
5、ce From China, Contemporary Accounting Research, 29(1): 5793. we collect data on 5,007 audits of Chinese listed companies from the period of 20002004. . the results indicate that auditors in partnership CPA firms are more likely to issue modified audit reports than are auditors in limited liability
6、CPA firms.,9,Liu, X., X.J. Liu, and B. Wang, 2011, Effects of Reform of Audit Firm Structure On Auditor Independence and Audit Fees: Evidence From China. The Chinese Ministry of Finance issued a regulation in 2010 to mandate the change of audit firms from a limited liability company (LLC) to a speci
7、al partnership (SP) structure . the likelihood of non-clean audit opinions increases from pre- to post-regulation periods,10,二、会计师事务所的组织结构,11,第三节 注册会计师的行业管理,一、法律规范 注册会计师法 二、行政管理 1、国务院财政部门和省级人民政府财政部门，负责对注册会计师行业进行监督和指导，包括对注册会计师和会计师事务所的职业行为进行监督和收费管理，对注册会计师和会计师事务所执业过程中的违法和违规行为进行相应的处罚； 2、工商行政管理部门，可以依法对会计
8、师事务所进行工商登记、对其业务范围进行监督,12,3、税务部门，主要是对会计师事务所进行税务登记、税收征收和管理工作； 4、证监会，可会同财政部对注册会计师和会计师事务所从事证券、期货相关业务实施管理和监督，包括对注册会计师和会计师事务所从事证券、期货相关业务的资格确认，对其执业行为进行监督检查等。,13,三、注册会计师协会： （一）审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册； （二）拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况； （三）组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查； （四）制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒； （五）组织实施注册会计师全国统一考试；,14,（六）组织和推动会员培训工作； （七）组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持； （八）开展注册会计师行业宣传； （九）协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益； （十）代表中国注册会计师行业开展国际交往活动； （十一）指导地方注册会计师协会工作； （十二）办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。,15,
