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1、第四章 增值税法,授课老师：俞志烨 邮箱： QQ：290278865,第一节 增值税基本原理 一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。,一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理 一、纳税义务人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 二、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,答案BCE非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税（P152）,【多选题】（2011年）下列纳税人，其年应税销售额超过增值
2、税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（）。A.个体工商户B.事业单位C.不经常发生应税行为的企业D.销售增值税免税产品的企业E.行政单位,【多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.设备修配B.房屋修理C.汽车租赁D.管道安装E.服装加工,答案：AE,二、对视同销售货物行为的征税规定 （一）将货物交付他人代销；纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（二）销售代销货物；1、售出时发生增值税纳税义务2、按实际售价计算销项税3、取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额4、受托方收取的代
3、销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。,【计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。,答案：某商贸企业：销项税9.36（117%）17%1.36（万元） 进项税1.24（万元） 此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）,【多选题】下列各项属于增值税征税范围的有（ ）。 A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.纳税人接受委托开发的委托方拥有著作权的软件所得收入 C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一
4、刊号的图书取得的收入,答案：AD 【单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值税。 A、加工劳务 B、代理服务 C、货物销售 D、委托加工,答案：C,（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外,（四）（八）具体内容（P153） （四）-（八）项视同销售共同点：1、均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；2、涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；（四）-（八）项视同销售不同点：购买的货物用途不同，处理也不同,三、混合销售行
5、为和兼营行为征税规定 （一）混合销售行为 （P154） （二）兼营非应税劳务 （P154）,答案：CD（2014年1月1日后营改增D缴纳增值税）,【多选题】下列各项中，征收增值税的是（）。 A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品,答案CD（P154）,【多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人,四、增值税税收优惠（P168-169）（一）增值税暂行条例规定的免税项目(1-7) （二）增值税起征点限于个
6、人。 增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额5000-20000 元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。（四）减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。（五）纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税,答案：CD 【解析】增值税起征点的适用范围限于个人不涉及单位 销售额未达到起征点的，免征增值税，达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,【多选题】以下符合现行增值税规定的有（ ）。 A.增值税对单位和个人规定了起征点 B.纳税人销售额未达到起征点的免征增值税，达到起征点的，就超额
7、部分计算缴纳增值税 C.销售货物的增值税起征点，为月销售额500020000元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额500020000元 D.按次纳税的增值税起征点为每次（日）销售额300500元,三、 税率与征收率的确定,注意：1、一般纳税人：基本税率为17，绝大部分销售或进口货物适用17的税率，提供应税劳务的行为，均按照17基本税率计算增值税。 2、适用13低税率：（P157）9类,自来水公司销售自来水不得抵扣,代销寄售物品；典当业销售死当物品；经批准的免税商店零售的免税商品（P158）,农业生产者 免税 果园 农业产品 经营果品的批发商（经营者） 13 加工者（工业品生产者） 17 罐
8、头加工厂 【多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果,果品收购公司,答案：AD （三）征收率其他情况纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行,【计算题】某企业（小规模纳税人）2011年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。,答案：CD 应纳增值税=10（1+4%）4% 2=0.1923（万元）1923（元） 注意：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产按照征收率4%减半征收（ P158）,答案：应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元） 【多选题】某企业（增
9、值税一般纳税人）于2011年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1923,【单选题】某旧机动车交易公司2010年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2010年3月该旧机动车交易公司应纳增值税（）万元。A.9.23B.9.29C.18.58 D.70.18,答案:B 应纳增值税税额=（480+3）（1+4%）4%2=9.2
10、9（万元） 注意：旧车交易公司从事旧车交易销售旧货，按照简易征收办法依照4%征收率减半征收增值税。（P158）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人计算当期应纳增值税额采用当期购进扣税法。 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 一般纳税人应纳增值税额的计算，有两个关键问题： 一是销项税额的计算，二是进项税额如何抵扣。 0当期应交税 当期应纳税额当期销项税额 当期进项税额= 0留抵税额 （计算销项税时外延扩大） （进项税外延缩小） （不含税）销售额税率 准予抵扣 不予抵扣 一般 特殊 视同销售 以票 计算 不作 进项 （价款+价外收入） （5种） （8种） 抵扣 抵扣 进项 转出 （两票
11、） （2项） 税 （10项）,一、增值税销项税额的计算,销项税额=销售额税率 公式中税率为17%或13% （一）一般销售方式下的销售额（P159）,销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入包括手续费、违约金、滞纳金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 全部价款 包括 价外费用（收入） 不含增值税 税金（消费税）,代收的消费税（受托加工应征消费税的消费品） 不包括 代收的政府性基金或者行政事业性收费 （P159） 代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费 代垫运输费（同时符合2个条件）承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该发票转交给购货方 销售额
12、包括以下三项内容： （1）销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款 （2）向购买方收取的价外费用（即价外收入）计算 增值税时务必换算成不含税收入，再并入销售额。 （3）应税消费品的消费税税金（属于价内税）,（二）含税销售额的换算 不含税销售额含税销售额/（1+13或17） （三）视同销售货物的销售额的确定（P160） 1、按照纳税人“最近时期”同类货物的平均销售价格； 2、按其他纳税人“最近时期”同类货物的平均销售价格; 3、按组成计税价格确定公式 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 征收增值税的货物，同时又征收消费税的，组成价格中应当包括消费税额，其计算公式： 组成计税价格=成本（1+
13、成本利润率）+ 消费税税额 【计算题】某企业为增值税一般纳税人 5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。,销项税额=450380（1+10%）17%=31977（元）,【计算题】某企业为增值税一般纳税人，库存产品销售业务如下（税务局核定的当月商品每件平均售价18.58元，单价为不含税价格）： （1）销售给甲公司商品50000件，每件售价18元(不含税)，另外收取运费5850元。 （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价20.5元，交给A运输公司运输，代垫运费6800元，运输发票已交给乙公司。 （3）销
14、售给丙公司同类商品650件，每件售价11元，（税务局机关认定价格偏低）。,（1）应税销售额5000018+5850/（1+17）905000（元） 销项税90500017153850（元） （2）销项税1500020.51752275（元） （3）销项税65018.58172053.09（元）,（二）特殊销售方式下的销售额（P160） 1、采取折扣方式销售 （1）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税 （2）如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。,2、以旧换新：按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧的收购价格。金银首饰以旧换新业务除外。（P161）,
15、3、采取还本销售方式销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。（P161） 4、以物易物方式销售：以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。 5、直销方式销售：直销企业的销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用； 6、包装物押金的处理： （P161） 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额； 对未按合同约定实际逾期，对收取1年以上押金,无论是否退还均并入销售额,并按所包装货物的适用税率计算销项税额。 除啤酒、黄酒以外的其他酒类收取的包装物押金均并入当期销售额征税。（啤酒、黄酒的包装物逾期，其押金需缴纳增值税）,答案:增值税销项税额51.481.1717%7.48（万元） 3.51万元是实际收取的已经扣除了旧货的收货价格并已经包括在51.48万里 【计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销
