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1、第十章 账务处理程序,【学习目标】 本章主要介绍了账务处理程序的种类和常见账务处理程序的特点、基本步骤等。通过对本章的学习，要求理解账务处理程序的意义和种类，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的特点、基本步骤、优缺点和适用范围，能够根据记账凭证编制科目汇总表、汇总记账凭证，掌握各种账务处理程序下总分类账登记的依据和方法，了解多栏式日记账账务处理程序。,第一节账务处理程序概述,一、账务处理程序的意义 账务处理程序，也称会计核算组织程序，是以账簿体系为核心，将会计凭证组织、账簿组织、报表组织以及记账程序和方法有机结合的技术方式。,二、账务处理程序的种类 1.
2、记账凭证账务处理程序 2.科目汇总表账务处理程序 3.汇总记账凭证账务处理程序 4.多栏式日记账账务处理程序 5.日记总账账务处理程序等,三、合理组织账务处理程序的要求 1要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简状况 2要能够及时、准确、全面、系统地提供会计核算资3要在保证核算资料正确、及时、完整和充分发挥会计监控作用的前提下，尽可能地简化会计工作程序和核算手续，提高会计工作效率，节约人力和物力，降低会计成本。,二、记账凭证账务处理程序的核算步骤 1根据原始凭证编制原始凭证汇总表； 2根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证包括收款凭证、付款凭证、转账凭证（或通用记账凭证）； 3根据
3、收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行款存款日记账； 4根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，逐笔登记各种明细分类账；,5根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6期末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符； 7期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。,三、记账凭证账务处理程序的优缺点 及适用范围 （一）优缺点 优点： 1. 易于理解和掌握； 2. 便于了解经济业务的发生和完成情况； 3. 便于对账和查账。 缺点： 当经济业务发生较多时，登记总分类账的工作量 较大。,（二）适用范围 适用于规模
4、小且经济业务量较少的经济单位。,第三节 科目汇总表账务处理程序,一、科目汇总表账务处理程序的特点 和核算要求 科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表并据以登记总分类账的一种账务处理程序。,二、科目汇总表及科目汇总表的编制方法 1.将汇总期内各项经济业务所涉及到的会计科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏，填列的顺序应与会计科目表的顺序一致，以便于登记总分类账； 2.依据汇总期内全部记账凭证，按相同的会计科目归类汇总，计算出每个会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并将其填入科目汇总表的相应栏
5、目； 3.计算出所有会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并进行试算平衡。试算无误后，据以登记总分类账。,三、科目汇总表账务处理程序的核算步骤 1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转账凭证等记账凭证； 2根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 3根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账； 4根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表；,5根据定期编制的科目汇总表登记总分类账； 6期末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符； 7期末，根据核对无误的总分类账和明细
6、分类账的相关资料，编制会计报表。,四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围 （一）优缺点 优点： 可以大大地简化总分类账的登记工作； 能够起到总分类账入账前的试算平衡作用，便于及时发现问题，保证总分类账登记的正确性； 账务处理程序清楚，应用方便，汇总的方法简便，易于掌握。,缺点： 科目汇总表只能汇总各科目的本期借方发生额和贷方发生额，不按对应科目进行汇总，不能反映各科目之间的对应关系，不便于反映各项经济业务的来龙去脉，不便于对账目进行核对和检查。 （二）适用范围 适用于规模较大、经济业务较多、较繁杂的大中型企业单位。,第四节汇总记账凭证账务处理程序,一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算
7、要求 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制汇总记账凭证并据以登记总分类账的一种账务处理程序。,二、汇总记账凭证的编制方法 （一）汇总收款凭证的编制方法： 将一定时期内需要进行汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账中“库存现金”、“银行存款”的借方及其他对应账户的贷方。,（二）汇总付款凭证的编制方法： 将一定时期内需要进行汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额
8、合计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账中“库存现金”、“银行存款”的贷方及其他对应账户的借方。,（三）汇总转账凭证的编制方法： 将一定时期内需要汇总转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终，结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账中相关科目的贷方和其他对应账户的借方。,三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 1根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 2根据收款凭证、付款凭证登记库存现金日记账
9、和银行存款日记账； 3根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证，登记各种明细分类账； 4根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；,5根据各种汇总记账凭证定期登记总分类账； 6期末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符； 7期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。,四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺 点和适用范围 （一）优缺点 优点： 便于账目的核对和审查，克服了科目汇总表账务处理程序的存在的不足； 减轻了总分类账登记的工作量。,缺点： 不利于日常核算工作的
10、合理分工； 不仅起不到减轻登记总分类账工作量的作用，反 而加重了工作量。 （二）适用范围 适用于企业规模较大、经济业务量较多的企业单位。,第五节 多栏式日记账核算形式,一、多栏式日记账账务处理程序的特点 和核算要求 多栏式日记账务处理程序，是指根据多栏式库存现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。,二、多栏式日记账账务处理程序下账簿的登记方法 根据多栏式日记账收入合计栏的本月发生额，记入库存现金、银行存款总分类账户的借方，并根据收入栏下各专栏对应账户的本月发生额合计数，记入有关总分类账户的贷方；同时，根据多栏式日记账付出合计栏的本月发生额，记入库存现金、银行存
11、款总分类账户的贷方，并根据其付出栏下的各专栏对应账户的本月发生额合计数，记入有关总分类账户的借方。,对于库存现金和银行存款之间的相互划转数额，因已分别包括在有关日记账的收入栏和付出合计栏的本月发生额内，因此无须再根据有关对应账户专栏的合计数登记总分类账，以避免重复记账。 对于转账业务，则根据转账凭证汇总表登记总账。,三、多栏式日记账账务处理程序的核算步骤 1根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账。 3根据各种专用记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账 4根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表，（转
12、账业务不多的单位可不必编制科目汇总表）；,5月末，根据多栏式库存现金日记账、多栏式银行存款日记账以及转账凭证科目汇总表（或转账凭证）登记总分类账； 6月末，将各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额相核对相符。 7月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。,四、多栏式日记账账务处理程序的优缺点及适用范围 （一）优缺点 优点： 较好地反映了账户的对应关系，同时又起到了简化总分类账的登记工作。 缺点： 在业务较多、较复杂，会计账户设置较多的企业里，日记账的专栏栏次势必较多，账页过于庞大，不便于记账。,（二）适用范围 适用于经营规模较小，经济业务比较简单，涉及会计科目不多的经济组织。,【本章小结】 本章是在学习会计凭证、会计账簿和会计报表的基础上，进一步明确会计凭证、账簿组织和会计报表编制以及记账方法、记账程序有机结合的步骤和方法，即账务处理程序。 它要求企业单位根据自身经济管理的需要，设计和选择适合自己的会计核算程序、方法和步骤。,在会计实际工作中，普遍被企业单位所采用的账务处理程序有记账凭证账务处理程序、科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序。它们的主要区别在于登记总分类账的依据不同。每种账务处理程序有其各自的优点和适用范围，企业单位应根据自身的实际情况和会计核算的实际需要加以选择。,
