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1、第十七章资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。其中，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 例如：某上市公司2003年财务报告于2004年2月20日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2004年4月10日，董事会批准可以对外公布的日期是4月15日，实际对外公布的日期是4月18日，股东大会召开日期是2004年5月12日。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 根据定义，资产负债表日后事项的区间是2004年1月1日至4月15日；如果在15日与1
2、8日中间又发生重大事项，则需对报表进行调整，调整后，重新批准报出日是4月25日，实际报出日期是4月28日，则资产负债表日后调整事项的期间是1月1日4月25日。,三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类，即资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 (一)调整事项 (二)非调整事项,第二节、调整事项的处理原则及方法 一、调整事项的处理原则及方法 二、调整事项的具体会计处理方法举例 资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。在新准则中强调了四种类型，举例说明如下：,？,？,？,？,利润的组成,主营业务成本,主营业务税金及附加,主营业
3、务收入,主营业务利润,？,？,？,？,其他业务收入,其他业务支出,利润总额,？,？,？,？,营 业 利 润,？,？,？,？,营业费用,财务费用,管理费用,营业外支出,营业外收入,投资收益,其他业务利润,净利润,？,？,？,？,所得税,补贴收入,税后利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。税后利润一般通过“本年利润”科目进行核算。 企业实现的利润的核算是通过“本年利润”科目进行的。年终损益汇总进行结转时，将各收入类科目的贷方发生额全部从其借方转出，转入“本年利润”科目的贷方；将各费用成本类科目的借方发生额全部从其贷方转出，转入“本年利润”科目的借方。损益汇总后“本年利润”科目的贷方余额为企
4、业本期净利润，最后将本年实现的净利润从“本年利润”科目借方转出，转入“利润分配”科目贷方进行净利润的分配。,一、税后利润,（一）弥补以前年度亏损,按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年那可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积弥补。用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。,二、利润分配,（二）提取盈余公积,企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。,（三）向投资者分配利润,
5、企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，借记“利润分配应付利润”科目，贷记“应付利润”科目。,本年税后利润,期末未分配利润,主营业务收入,主营业务成本,转账前余额,转账前余额,本年税前利润,本年亏损,利润核算账户关系,年初累计亏损,年初累计未分配利润,年末累计亏损,所得税（本年税前利润 5年内亏损 调整项目） 适用所得税税率,期末结转各个费用账户余额,期末结转各个收入账户余额,登记所得税费用,结转所得税费用,提取盈余公积,分配股利,盈余公积补亏,结转本年
6、利润,结转本年亏损,主营业务税金及附加,其他业务支出,财务费用,营业费用,营业外支出,其他业务收入,营业外收入,投资收益,管理费用,本年税后利润,本年税前利润,年末累计未分配利润,补贴收入,三、利润结算,利润结算通过“利润分配未分配利润”科目进行核算。 （一）结转本年利润 年终结清“本年利润”科目，借（贷）记“本年利润”科目，贷（借）记“利润分配未分配利润”科目。 （二）结转“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目余额。 年终进行利润分配后，应将“利润分配”总账所属的“提取盈余公积”、“盈余公积补亏”和“应付利润”明细科目的借方发生额全部从贷方转出，转入“利润分配未分配利润”
7、 明细科目的借方，结转后“利润分配”科目的明细科目中除了“未分配利润”明细科目外均应无余额。而“利润分配未分配利润”明细科目的贷方余额为年末未分配利润额，如为借方余额则为年末未弥补亏损额。,利润分配 提取法定盈余公积,年初累计未分配利 润,年初累计亏损,提取法定盈余公积,分配现金股利,贷方科目： 盈余公积,贷方科目： 应付股利,分配股票股利,贷方科目： 股本、资本公积,用盈余公积 补亏,借方科目： 盈余公积,本年净利润,本年亏损,利润分配 应付普通股股利,利润分配 转作股本的普通股利,利润分配 其他转入,利润分配 未分配利润,利润分配,本年利润的结算,结转本年利润,年末累计未分配利 润,年末累
8、计未补亏损,结转各个明细账,结转本年亏损,结转明细账,利润分配明细账 核算账户关系,结转后无余额,结转后无余额,结转后无余额,结转后无余额,结转后无余额,二、调整事项的具体会计处理方法举例 举例说明如下： 1资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。,【例1】甲企业因违约，于2005年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2005年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2006年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决
9、，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2005年所得税汇算清缴在2006年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。,【例1】甲企业： 2006年3月10日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000 贷：其他应付款 100000 借：递延所得税资产 33000 贷：以前年度损益调整（调整所得税）（10万33%）33000 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000 借：其他应付款 600000 贷：银行存款 600000,【例1】（注：2005年末负债账面价值60万元，
10、在2006年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故资产负债表日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产） 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 67000 贷：以前年度损益调整 67000 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（6700010%） 6700 贷：利润分配未分配利润 6700,【例1】调整报告年度报表如下： 利润及利润分配表（部分项目） 编制单位：甲公司 2005年度 单位：元 项目 本年累计数 调整前 调整数 调整后 营业外支出 （略） 100000（略）
11、。 利润总额 -100000 减：所得税 -33000 净利润 -67000 。 减：提取盈余公积 -6700 。 未分配利润 -60300,资产负债表（部分项目）,编制单位：甲 2005年12月31日 单位：元 资产 年末数 负债和 年末数 所有者权益 调整前调整数调整后 调整前调整数调整后 其他应付款 600000 预计负债 -500000 递延 33000 盈余公积 -6700 所得税 未分配利润 -60300 资产 负债和 资产总计33000 所有者权益 33000 总计,乙企业：,2005年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 600000 贷：以前年度损益调整（营业外收入）6
12、00000 借：以前年度损益调整（所得税）（60万33%）198000 贷：递延所得税负债 198000 （注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元） 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 402000 贷：利润分配未分配利润 402000 因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配未分配利润 40200 贷：盈余公积（40200010%） 40200 调整报告年度报表（略）,甲企业因违约，于2005年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2005年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负
13、债。2006年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2005年所得税汇算清缴在2006年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。,【例2】,甲企业会计处理如下：,2006年2月1日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）1000000 贷：其他应付款 1000000 借：应交税金应交所得税 330000 贷：以前年度损益调整（调整所得税）（100万33%）330000 借：其他应付款 1000000 贷：银行存款 1000
14、000, 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润,借：利润分配未分配利润 670000 贷：以前年度损益调整 670000 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67万10%） 67000 贷：利润分配未分配利润 67000,利润及利润分配表（部分项目） 编制单位：甲公司 2005年度 单位：元 项目 本年累计数 调整前 调整数 调整后 营业外支出 （略） 1000000 （略） 。 利润总额 -1000000 减：所得税 -330000 净利润 -670000 。 减：提取盈余公积 -67000 。 未分配利润 -603000,调整报告年度报表如下：,编制单位：甲公司 2005年1
15、2月31日 单位：元 资产 年末数 负债和 年末数 所有者权益 调整前调整数调整后 调整前调整数调整后 其他应付款 1000000 应交税金 -330000 盈余公积 -67000 未分配利润 -603000,资产负债表（部分项目）,（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。,甲公司2005年8月销售一批产品给乙企
