《第二部分主要税种的纳税筹划个人所得税2012课件》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第二部分主要税种的纳税筹划个人所得税2012课件(41页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、纳税筹划,第二篇 主要税种的纳税筹划,第一节 个人所得税概述,第七章 个人所得税的纳税筹划,(一) 个人所得税的概念 (二)个人所得税的特点,一 、个人所得税概念及特点,二 、个人所得税的征收制度,(一)纳税人及扣缴义务人 (二)征税范围(应税所得项目) 1、工资薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 8、财产租赁所得 5、稿酬所得 9、财产转让所得 6、特许权使用费所得 10、偶然所得 7、利息、股息、红利所得 11、其他所得,(三)税率:七级超额累计税率 五级超额累计税率 20%比例税率 (四)应纳税所得额的计算: 1、费用扣除
2、标准 2、每次收入的次的确定 (五)应纳税额的计算 (六)应纳税额计算中的特殊问题 (七)税收优惠 (八)征收管理 1、纳税申报 2、纳税期限,1、相关依据:按月计算(除特殊行业) 2、筹划思路:尽量将每月收入平均分摊 3、案例: 4、筹划点评:需财务人员从职工利益出发,精细测算,第二节 个人所得税的纳税筹划案例,一、均衡发放工资的纳税筹划,案例: 【案例分析9-1】甲公司采取各月绩较与薪酬挂钩的方式为公司员工发放报酬。该公司员工张三20年全年每月工资如下(单位:元):7000、4500、6500、3500、3000、4500、4000、6500、3000、2500、7500、8000。请对其
3、进行纳税筹划。,案例: 方案一:按上述方式发放薪酬 张三2009年度应缴纳税额=,方案 二: 将各月薪酬按年估计总工资额平均发放,最后一个月多退少补。 则每月发放工资=,筹划点评: 税负低,且没有风险,1、相关依据:全年一次性奖金的个人所得税的纳税规定 2、筹划思路:选税率的所得额,若刚刚超过个人所得税某一个计税级数时,税金的增加将大于奖金的增加,多发全年一次性奖金不如适当的少发奖金。 3、案例: 4、筹划点评,二、全年一次性奖金的纳税筹划,如果年终奖数额增加到或超过某个临界点时,使得对应的纳税税率提高一档,如从3%提高到10%,随之纳税额也相应地大幅增加,这时会出现一种特别的情况,就是年终奖
4、数额增加“一小步”纳税额却提高“一大步”、“得不偿税”、多发不能多得的情况;不过,这种情况在奖金增加幅度大到一定数额(或称“平衡点”)时又会消失,重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态,即多发奖金税后也能多得。,每个临界点与平衡点之间的区间,在业内,人们形象地称之为“盲区”或者“无效区间”,表明在这些区间内,所得增加与税负增加不相匹配,税收调节功能的失效与盲目。 “全年一次性奖金临界点节税安排表”看,新的“盲区”共有六个,分别是:18001元,19283.33元;54001元,60187.50元;108001元,114600元;420001元,447500元;660001元,7065
5、38.46元;960001元,1120000元。,多发1元多缴千元税 根据我国全年一次性奖金个人所得税计算方法,发给个人的年终奖多出1元,真的会导致税后实际奖金收入少千元甚至万元的情况。 以第一个“盲区”18001元,19283.33元为例: 18000元年终奖,对应税率是3%,应纳税540元,税后可以拿到17460元。 但如果年终奖增加1元到18001元,对应的计税税率为10%,应纳税上升到1695.10元,结果,税后能拿到的年终奖只有16305.9元。也就是说,多发1元年终奖会导致税后少得1154.1元,筹划点评: 在临界点处适当降低年终奖发放金额,会降低企业的成本费用,增加个人的税后收益
6、,企业应合理测算,选择合适的年终奖发放数额。,1、相关依据:企业所得税与个人所得税的差异 2、筹划思路:有限责任公司转化为个人独资企业或合伙企业,降低整体税负。 3、案例: 4、筹划点评,三、合理选择组织形式的纳税筹划,案例: 【案例分析9-3】 甲有限责任公司共有4位股东,各占25%的股份,今年该有限责任公司的税前利润为800000元,假设没有其他纳税调整项目,且税后利润全部分配给股东。请对其进行纳税筹划。,方案一: 乃作为有限责任公司,则即缴企业所得税,有缴个人所得税。 甲有限责任公司应纳企业所得税=80000025%=200000(元) 4位股东应纳个人所得税总额=(800000-200
7、000)420%4=120000(元) 应纳税额合计=200000+120000=320000 (元),方案二: 将有限责任公司转变为合伙人企业,则只缴个人所得税。 4位合伙人应纳个人所得税总额=(800000435%-6 750)4=253000(元) 应纳税合计=253 000(元) 由此可见,方案二比方案一少缴税67 000元(320000-253000),因此,应当选择方案二。 筹划思路:企业应综合考虑。,1、相关依据:劳务报酬所得的税法规定:税率和计税依据 2、筹划思路:将劳务报酬的一部分作为支付方的费用,减少收入方的计税依据。 3、案例: 4、筹划点评:,四、费用转移的纳税筹划,案
8、例 【案例分析9-4】 北京的纳税筹划专家张某受聘到深圳讲课,为期7天,深圳一方支付报酬70000元,但有关交通费、食宿费等由张某自理,张某共开支10000元。请对其进行纳税筹划。,方案一 : 交通费、食宿费等由张某自理, 张某应纳个人所得税= 70000(1-20%)40%-7000=15 400(元) 张某净收入=70000-10000-15400=44 600(元),方案二: 交通费、食宿费由深圳一方承担,相应减少劳务报酬60000元 张某应纳个人所得税=60000(1-20%)30%-2000=12 400(元) 张某净收入=6000-12400=47 600(元) 因此可见,方案二比
9、方案一少缴税3000元(15400-12400),净收入增3000元(47600-44600)因此,应当选择方案二。 筹划点评:一般情况下这样的筹划方案愿意被双方接受。,筹划点评:一般情况下这样的筹划方案愿意被双方接受。,1、相关依据:项目不同税法规定存在差异。 2、筹划思路: 3、案例: 4、筹划点评,五、不同类型所得相互转化的纳税筹划,案例: 【案例分析9-5】 王某2010年欲到家企业打工,约定年收入为24000元(按月平均发放)。王某可选择与家企业签署劳务合同或雇佣合同,请对其进行纳税筹划(假设无论确定何种用工关系,对企业和个人的其他方面不产生影响)。,方案一: 签署劳务合同,确定劳务
10、关系,则按劳务报酬计算缴纳个人所得税。 王某每月应纳个人所得税=(2400012-800)20%=240(元) 王某全年应纳个人所得税总额=24012=2880(元),方案二: 签署雇佣合同,确立雇佣关系,则按工资、薪金计算缴纳个人所得税。 王某每月收入=2400012=2000(元) 由于未超过免征额3500元,因此不需要缴纳个人所得税。 由此可见,方案二比方案一少缴税2880元(2880-0),因此,应当选择方案二。 筹划点评:合同的签署及双方的认可,1、相关依据:个人所得税有关捐赠的规定 2、筹划思路:从减轻税负的角度考虑扣除最多的税法规定的捐赠,六、个人捐赠的纳税筹划,案例: 李某是某
11、市公务员,每月工资薪金收入3 200元。2009年6月份,李某准备捐赠1 200元给灾区。请对其进行纳税筹划。,方案一: 直接捐赠1 200元给灾区。 不得税前扣除 李某当月应纳个人所得税= (3200-2000)10%-25=95元 方案二: 通过国家机关捐赠1200元给灾区。 李某当月应纳个人所得税= (3200-2000)- (3200-2000) 30% 10%-25=(1200-360)10%-25= 59元,方案三: 向当地红十字会捐赠1 200元给灾区。 1 200元可全额税前扣除 李某当月应纳所得额= (3200-2000-1200)=0 李某不纳税。 4、筹划点评:除了考虑纳
12、税筹划外还应考虑捐赠者的意愿。,1、相关依据: 2、筹划思路:尽量避免刚刚超过10000元的情况出现 3、案例: 4、筹划点评,七、偶然所得临界点的纳税筹划,案例: 发行体彩或福彩的单位在设立奖项时,有两种方案:一是只设置一等奖每个11000元,共5个;二是设置一等奖10000元5个,二等奖1000元,共5个。应采用那种方案?,方案一: 只设置一等奖每个11000元,共5个 应纳个人所得税=11 00020%5=11 000元 税后收入=11 0005-11 000=44 000元 方案二: 设置一等奖10000元5个,二等奖1000元,共5个 不纳税 比较:,筹划点评: 只有当奖金超出10000元,达到一定数额对中奖者来说是有利的。设奖金为X,则有 X(1-20%)10 000 X12 500 即奖金在10000至12500期间中奖者的税后收益会小于10000元。,1、相关依据:稿酬所得的税法规定(177) 2、筹划思路:拆分出版有利于稿酬的获得者 3、案例: 4、筹划点评:,八、稿酬所得的纳税筹划,1、相关依据:两者承担的纳税义务不同 2、筹划思路:将居民纳税人变为非居民纳税人 3、案例(167) 4、筹划点评:,九、居民纳税义务人和非居民纳税义务人的转化,