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1、是否企业所得税等于税前会计利润乘以适用税率? 即，所得税=利润总额所得税税率？,一.所得税会计概述,（一）所得税会计的概念 所得税会计是研究如何处理按会计制度计算的税前会计利润(亏损)与按税法计算的应税所得(亏损)之间差异的会计理论和方法.,（二）所得税会计产生的原因 _原则与目的不同,财务会计：遵循一般会计原则，目的是真实、完整的反映企业财务状况、经营成果和现金流量，并提供受托责任信息； 税法是：以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则。,会计准则和税法两者的目的不同,对收益/费用/资产/负债等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异,这一差异叫暂时性差
2、异. 所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与按税规定计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异资产负债表债务法。,二、所得税会计的一般程序,1、按会计准则规定确定资产和负债的账面价价值。但不包括递延所得税资产和递延所得税负债； 2、按计税基础的确定方法，确定有关资产和负债的计税基础； 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对两者的差异分别作为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,4、根据暂时性差异计算递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初进行比较，以判定应进一步确认递延所得
3、税资产和递延所得税负债，或应予转销，作为递延所得税； 5、按税法计算确定应纳税所得额，并与适用税率计算作为当期应交所得税，作为当期所得税； 6、确定利润表中的所得税费用。它等于当期所得税与递延所得税之和（差）。,三、资产、负债的计税基础,（一）资产的计税基础 准则第五条规定，“资产的计税基础”是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 资产的计税基础=未来年度可税前列支的金额,例20-1，各项资产如发生减值，提取的减值
4、准备。 按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值准备； 税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。,假定某企业期末持有一批存货，成本为1000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000 万元，其账面价值为800 万元，两者之间的差额200 万元即为可抵扣暂时性差异。,又如，会计准则规定，企业
5、自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本； 税法规定，企业的研究开发支出，没有形成无形资产的加计支出的50%扣除；形成无形资产的，按成本的150%进行摊销，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。,例20-2,1、应收账款的账面价值为100，相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时100都不构成应税利润，该应收账款的计税基础就是账面价值100，没有差异； 2、一台设备原值为100，折旧30已在当期和以前期产抵扣，折余价值70将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润中抵扣，未来收回时70都不构成应税利润，该设备的计税基础训是账面价值7
6、0，没有差异。,3、一项存货的原值为100，已计提跌价准则40，账面价值60，在未来销售过程中可经抵扣应税经济利益的成本是100，存货的计税基础是100，产生暂时性差异40； 4、权益法核算长期投资收益的账面价值100，相关的收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得税率为0，该投资收益收回时都不得从应税经济利益中抵扣，资产的计税基础是0，产生暂时性差异100。,（二）负债的计税基础 本准则第六条规定，“负债的计税基础”是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产
7、生影响，其计税基础即为账面价值。 负债的计税基础=负债的账面价值-未来年度可税前列支的金额。,例20-3,1、账面金额为100的应付工资,在本期计税时相关的费用已抵扣,未来期间支付后不得从应税所得中抵扣,该应付工资的计税基础为100,没有差异; 2.账面金额为100的应付罚款,假设计税时该罚款不可抵扣,该应付罚款的计税基础100,没有差异;,3.账面金额为100的预计产品保修费用,相关费用按收付实现制予以征税,该预计费用的账面价值是100,在未来保修时可以抵扣应税利润为100,计税基础为0,产生暂时性差异100; 4.账面金额为100的预收房地地业务收入,相关收入按收付实现制以征税已经完税,未
8、来结转时可以抵扣应税利润为100,计税基础是0,产生暂时性差异100;,某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因或有事项确认的预计负债。会计上对于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或者当期损益。 按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除，该类负债的计税基础为0，形成会计上的账面价值与计税基础之间的暂时性差异。,四、暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异. 按照暂
9、时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,1、应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于期计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。,例20-4：甲上市公司对作为投资性房地产核算的一项土地使用权按照公允价值模式计量，该土地使用权当期期末的公允价值为2000万元，税法对于土地使用权可以以其取得成本1200万元扣除累计摊销200万元后的金额自未来期间应税经济利益中抵扣，即其计税基础为1000万元。,按会计准则规定确定的该投资性房地产的账面价值2000万元，其内在
10、含义在于企业可以在未来期间自该项资产取得2000万元的经济利益流入，但其中只有1000万元按照税法规定可以税前扣除，两者之间的差额即为未来期间的应税金额1000万元，为应纳税暂时性差异。,例20-5：乙上市公司年初购入一项固定资产，原价400万元，预计使用8年，税法规定折旧年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。,第一年末，该固定资产的账面价值为350万元（400-4008），计税基础为320万元（400-4005）。从当年年末看，乙上市公司在未来期间自该项资产至少可以取得350万元的经济利益流入，但其中只有320万地按照税法规定可以自未来应纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间
11、的应税金额30万元，为应纳税暂时性差异。,应纳税暂时性差异的计算,2、可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。,例20-6：丙上市公司持有的交易性金融资产，按会计准则规定以公允价值计量，如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为100万元，而税法规定对于类似资产应以其成本计量，即其计税基础为取得时的成本120万元。,丙上市公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为100万元，但可以税前扣除的金额为120万元，则意味着两者之间的差额20万元可
12、以减少未来期间的应税金额，从而形成可抵扣暂时性差异。,例20-7：乙上市公司销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则 规定，企业在销售商品期间确认销售收入的同时，应估计该项保修义务的金额并确认为预计负债。乙上市公司当期确认了预计负债100万元，并预计在3年内发生。,根据税法规定，有关保修费用在实际发生时方可从税前扣除。因此，乙公司预算负债的账面价值100万元与计税基础0之间的差额100万可以减少未来期间的应税金额，从而形成可抵扣暂时性差异。,四.所得税确认和计量,资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面
13、价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应确认递延所得税负债或递延所得税资产。,（一）递延所得税资产的确认,1、确认递延所得税资产 企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得利用可抵扣暂时性差异的应税金额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。,2、不确认递延所得税资产 除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认
14、。,（二）递延所得税负债的确认,除明确规定不应确认递延所得税的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。,按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。 其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。,（三）当期所得税和递延所得税的计量,1、当期所得税的计量 资产负债表日对于当期和以前期间形
15、成的当期所得税负债（或资产），应当按税法规定计算的预算应交纳（或返还）的所得税金额计量。,2、递延所得税的计量 资产负债表日对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。,3、所得税费用的计量 企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期应交所得税与递延所得税两个部分组成。用公式表示如下： 所得税费用=当期应交所得税+ 递延所得税负债的增加-递延所得税负债的减少- 递延所得税资产的增加 +递延所得税资产的减少,计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或事项相
16、关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。,例20-8：某企业207 年12 月31 日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）：,除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为25。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600 万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。,该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下： 递延所得税负债6000000251500000 递延所得税资产300000025750000 递延所得税费用1500000750000750000 所得税费用60000007500006750000,（四）递延所得税资产、递延所得税负债的转回 递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。,（五）所得税费用在利润表中的列示 利润表中应当单独列示所得税
