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1、谈谈企业工商年检会计报表审计的几个问题摘 要：注册会计师为满足工商管理部门对企业工商年度检查要求而进行会计报表审计，是会计师事务最为主要的审计工作之一，特别是那些脱钩改制后小规模事务所，为生存发展的需要，这一市场的竞争非常激烈。不过目前年检报表审计的抽查结果以及会计市场的总体情况而言，审计质量不容乐观。本文简要介绍企业工商年检会计报表审计的意义， 关键词：企业；工商年检；会计报表；审计；措施会计报表审计可以说是一种常规审计的业务，往往提供给企业的股东或者是政府主管部门。企业工商会计报表审计也被叫做财务报表审计，审计目的主要是查明企业的会计报表能够根据公认的会计准则，客观反映现金流量、财务状况以
2、及经营成果等方面的情况。1 企业工商年检会计报表审计的作用（1）企业工商会计报表审计的定义企业工商会计报表审计指的是对企业的现金流量表、资产负债表以及损益表等进行审计，可以说是最为常规的一种审计业务1。会计报表审计可以说是股份公司出现之后，因为企业所有权以及经营权之间出现分离，导致股份社会化逐渐发展壮大的审计方式。企业工商会计报表审计最为主要的特点包括以下几个方面。第一是完整性。完整性指的是在特定的会计期间记录会计事项到相关的账簿当中同时在会计报表当中反映出来，准确反应企业的经济业务以及会计事项。第二是准确性。准确性指的是准确对报表的各个项目提供分析以及汇总，同时反映在相关的会计报表当中。第三
3、是真实性。真实性指的是报表反映事项是客观存在的，相关业务在会计期间真实发生，同时与账户的记录保持一致，而不存在虚列资产、费用发生额以及负债余额等。第四是合法性。所谓合法性指的是报表结构、项目内容还有编制程序等满足政府企业会计准则以及其他的财务会计法规方面的规定，成本计算、存货计价、销售确认、固定资产折旧以及投资等方面的改变都经过财税部门的批准，调整之后未出现违规事项。（2）企业工商会计报表审计的作用企业工商会计报表审计的作用主要表现在以下两个方面。一方面是现行规定的审计准则当中，并未明确要求注册会计师将报表审计作为年检审计的单独审计独立出来，也没有针对性的条款规定注册会计师需要在工商年检报告当
4、中对于被检单位的资本保全以及经营能力进行明确披露。工商行政部门在工商企业的年度检查方面，只规定被检查企业提供注会师的报表审计报告以及经过注会师审计之后的会计报表，在注会师的审计方法、出具审计报告的具体形式以及被检企业审计报告的使用等方面，都没有作出进一步的规定2。这就使得被检企业既能够将注会师出具的审计报告到工商管理部门进行年检，也能够拿这一审计报告办理其他合法事项。另一方面，从司法实践的角度而言，只要注会师出具不客观的审计报告，同时受害方决策使用这一审计报告，注会师以及所在事务所就需要承担由此带来的法律责任，并且责任并不会因为年检审计报告就能够免除。2 工商年检会计报表审计存在的问题第一，工
5、商年检会计报表审计程序流于形式同时审计时间比较短。会计报表以及会计报表的审计通常在同一个时间段内实施的，所以在较短时间内难以同时做好所有的事情，无法取得应有效果。在短时间内，会计报表审计人员难以认真检查每个项目。这就容易导致会计报表审计的流程流于形式，所以导致出现遗漏以及丢失等方面问题的出现。这样以来容易出现弄虚作假以及隐瞒等方面的问题，因此容易导致会计报表的审计难以满足完整性、真实性、准确性以及合法性的方面的目标。第二，会计报表审计不够独立。审计独立性指的是注册会计师避免那些削弱起无偏审计能力因素和压力的不良影响。独立性对于保证审计工作的质量来说有着非常重要的作用，因为涉及市场经济角度的利益
6、公平。独立性也被职业界看作审计最为核心的特点。要是企业工商年检会计报表审计缺乏独立性，如果审计独立性收到损害，会计报表的审计结果不够客观公正。除此之外，部分注册会计师职业素质以及道德水平不高。注册会计师指的是取得注册会计师资格证书同时在会计事务工作的人员，可以说从事中介审计、社会审计以及独立审计专业人员。部分注册会计师的职业素质以及道德水平不高，而缺乏良好的职业素质以及道德是难以真正做好审计工作。第三，会计报表审计监督制度以及管理制度不够完善。因为受到人力以及财力的限制，企业工商会计报表审计的部门只对会计报表抽取部分加以检查，同时审计会计报表的报告也并非进行核查，因此会计报表的审计管理制度以及
7、监督制度不够完善，只是依靠企业的自我监督以及自我约束方法来完成会计报表的审计工作，一旦出现同题才对出现的同题进行后续的追查。这一以来就导致弄虚作假以及隐瞒等方面问题的层出不穷。虽然会计报表的违规审计工作难度比较大，不过企业工商会计报表审计监督制度以及管理制度的不够完善，导致部分违规的会计工作人员敢于做出违法违规的报表作假事件。3 加强企业工商年检会计报表审计的措施（1）加强现金流量表审计首先是要认真地检查企业的现金流量表能否根据企业会计准则具体规定加以编制，同时认真检查企业的现金等价物确定恰当与否。其次是要认真检查企业的投资活动、经营活动以及筹资活动当中现金的流入量以及流出量计算是否准确完整，
8、同时会计资料以及报表方面的记录是不是保持一致，同时认真检查企业是否合理计算汇率变动对外币流量产生的影响。再次是认真检查不涉及目前现金收支不过对企业的财务状况或者是之后的现金流量会带来影响的那些投资活动以及筹资活动，确定其是否在企业的现金流量表当中得到附注和说明。（2）重视注册会计师职业素质以及职业道德培训部分注册会计师职业素质以及职业道德不高，往往将经济利益作为中心。为自身的经济利益，甚至不惜提供虚假的会计报表审计方面的报告。所以需要不断强化注册会计师职业素质以及职业道德方面的培训工作，不断提高他们的职业操守，让注册会计师可以保证诚实守信，将提供真实合法以及准确完整的会计报表审计报告作为职业追
9、求。除此之外要进一步完善会计师事务的收费制度。部分会计师事务所收费的方式都选择直接向被审企业收取，但是这一费用在实际上是由政府的相关审计部门负责支付的。所以可以考虑改革付费的方式，被审计的企业根据收入总额缴纳一定比例的审计费用，然后这部分费用由政府财政部门转交到相应监督部门哪里，然后转而支付到会计师事务所，同时以来一方面能够解决会计师事务受雇状况，并且还能够不断推动会计师事务所向着独立、客观以及公正的审计方向发展。（3）完善会计报表审计监督制度以及管理制度只有建立完善的企业工商年检会计报表审计监督制度以及管理制度，才可以避免出现弄虚作假以及违规违法审计报告的出现，同时可以明确奖惩制度，让企业之
10、间相互监督，仔细认真的检查企业工商会计报表审计过当中的每个环节，从而有效限制不良问题的出现。除此之外，应当进一步改革会计师事务所筛选的方式，政府相关部门可以举行公开竞聘，之后则从会计师事务所能力以及信誉等方面，还有会计师事务所职业素质以及职业道德等方面的情况，从而选择那些综合条件优异的会计师事务所。这种会计师事务所选择的方式，能够有效强化会计师事务所对于自身职业素质以及职业道德等方面的培训以及监督，同时有效推动会计师事务所监督制度以及管理制度的完善。综上所述，随着经济的飞速发展，经济监督工作的重要性日益突出，政府应当高度重视审计监督工作，同时采取相应的改进措施，为注册会计师的工作营造良好执业环境，进而充分发挥其在企业工商年检会计报表审计过程当中的作用，保障经济的健康稳定发展。参考文献：1孙昌言.现行审计制度的缺陷及改革探讨J.财务与会计，2013，10（4）：133-135.2会计诚信教育课题组.不做假账与会计诚信的现实思考J.会计研究，2013，15（10）：232-235.
