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1、试论会计电算化下的内部控制关键词会计电算化；内部控制；数据处理 一、会计电算化内部控制中存在的问题与传统的手工账务系统相比，电算化条件下会计信息处理方式和流程发生了变化。使会计工作发生了很大的变化。手工会计处理方式条件下。会计工作的组织形式是以经济业务性质来划分不同的核算职能，其内部控制主要通过组织控制和账簿控制来实现。企业依据不相容职务相分离的基本原则，设立各种会计岗位与机构，制定各级财务制度与职责，会计人员限制在既定的职责范围内，各级主管依制度进行严密监督；通过对会计业务的多重反映和相互稽核关系进行控制。在会计电算化条件下，会计信息系统是按计算机数据处理系统组织起来的，除原始数据的收集、审
2、核、编码、输入由会计人员操作外。经济业务的记录和处理、会计报表的生成和查询等工作都可以通过计算机完成。这种数据处理的集中性使得传统组织控制功能减弱。同时，由于会计信息系统是将输入的数据集中存储于一个数据库文件中，根据程序设定的方式进行多重处理，多层次输出所需要的会计信息，因此会计信息系统中不区分总账和明细账、日记账，使数据处理流程大为简捷，但也失去了账簿间的相互控制，使账证核对、账账核对失去作用。因此手工条件下行之有效的内部牵制，在电算化条件下已难以发挥其作用，会计电算化内部控制出现了很多新问题。具体表现为：数据处理方式变化带来的问题。1.因数据输入操作不当而导致的控制问题。一旦输入操作不当，
3、将会引发明细账、总账乃至会计报表等一系列错误。造成输出信息的失真。因而数据输入不当的控制问题成为内部控制中最重要的控制环节。2.责任高度集中于电算化软件系统，企业面临巨大的系统风险问题。一旦系统数据被非法修改、拷贝或是系统程序控制失效，就会影响系统运行的稳定性和安全性。系统风险问题成为内部控制的主要风险。3.一些职责的高度集中违背了不相容职务分离和授权、批准控制的原则。由于数据处理集中进行。导致职责合并严重，从而使一些不相容职务得不到分离，有些会计人员既从事数据的输入、输出工作，又负责数据的报送，这增加了他们在未经授权批准的情况下直接对使用中的数据和程序进行修改等操作的可能性。从而使会计数据的
4、准确和安全性受到威胁。会计信息磁性化带来的问题。手工条件下。会计数据和信息记录在纸制的单、证、账、表1-,修改后会留有明显痕迹，从而便于查证、控制。而在电算化条件下，会计电算的资料如证、账、表都是通过计算机处理系统完成的。资料的表现形式主要是打印的账表和存储在计算机软硬盘和其他存储介质中的会计数据。这些存放在磁性介质中的会计档案，可以方便地被不留痕迹地加以修改，很容易遭到损坏和破坏，影响会计信息的真实可靠性。计算机网络发展带来的问题。网络的发展及其在财务工作中的进一步应用带来了很多新问题，如大量会计信息通过网络通信线路传输，有可能被非法拦截，窃取甚至篡改；网络会计信息系统遭受“病毒”入侵或“黑
5、客”攻击的可能性更大等，对会计内部控制提出了严峻的挑战。二、会计电算化下内部控制制度建设企业可通过建立健全内部控制体系。将传统手工模式和会计电算化的各自优势有效结合起来达到控制风险、解决上述问题的目的。1.将系统中数据维护管理职务与电算审核职务、数据录入职务与审核记账职务、系统操作的职务与系统档案管理职务等不相容的职务进行分离，按工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。同时规定各自的操作权限，操作权限的分配由财务负责人统一管理。对财务人员进行分工并明确相应的岗位职责，使各岗位之间相互稽核、相互监督、相互控制，保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和
6、舞弊的可能性。2.在计算机内部操作上规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算机，确保经济业务处理之前已经过有效的授权和审批，防止操作人员对未经授权和审批的经济业务进行处理。在网络环境下对数据输入进行实时控制，在系统内分出操作与监控两个岗位。对每一笔业务同时进行多方备份，当会计人员进行账务处理时，其操作和数据也被同步记录在监控人员的机器上。由监控人员进行即时或定期审查并对输出内容进行检查控制。将输出信息与输入信息全部数据进行人工复核。确保输出数据的可靠性。将输出文件中的有关数字与实物核对。进行合理性分析。严格执行财务印鉴分管，先制单后收付款，对于原始凭证和记账凭证出纳员在收付款前进
7、行复核并盖章确认，确保收付款的准确性并防止数据输入人员随意改动已输入的信息。3.制定包括保证计算机正常运行的措施和数据备份等会计数据、会计软件安全保密措施等规定，规定修改会计核算软件的审批和监督制度以及机房防火、防潮、防磁及恒温等安全方面的规定。4.会计档案控制。在实行会计电算化之后，随着存储介质的改变，制定相应的管理制度。如要求存档的手续必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管；备份软盘粘贴保护标签，保证存放地点安全、洁净、防潮；定期进行检查和定期复制采用磁性介质保存的会计档案，防止由于磁性介质损坏而使会计档案丢失等。企业建立了严密的内部控制制度的同时应充分重视财务人员的主导作用，有效实施内部控制，确保实现内部控制目标。财务人员自身应充分认识在内部控制中的作用，增强工作责任心，加强职业道德修养和技能培训。成为具备会计专业知识和计算机知识的复合型管理人员，以适应电算化系统实施人机控制的要求参考文献：1贾宗武，康永智.浅谈会计电算化的内部控制J.陕西经贸学院学报,2000,(8).2粱玉国，电算化会计信息系统内部控制J.西南民族学院学报,2002,(4).(编辑丹桔)
