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1、中级财务会计 第十四章 收入和费用,1.了解企业会计准则第14号收入和企业会计 准则第15号建造合同的相关规定，熟悉收入及其特征， 明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。 2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 和建造合同收入的会计处理。,学习目标,重点 1.销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销售商品业务 的处理 2.提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理 3.建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同 收入的会计处理 难点 特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理,教学重点与难点,第十四章 收入和费用,第一节 收入概述 第二节 销售商品收入
2、 第三节 提供劳务收入 第四节 让渡资产使用权收入 第五节 建造合同收入 第六节费用与成本,第一节 收入概述,一、收入及其特征 (一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,(二)收入的特征 1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，如出售固定资产，因固
3、定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核算。 2. 收入会导致企业所有者权益的增加,收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现款。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。 收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之，因此，根据“资产-负债=所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权
4、益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的结果对所有者权益的影响。,3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项 企业带国家收取的增值税、代收利息等代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。,二、收入的分类,销售商品收入 按性质分 提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入 主营业务收入 按经营业务主次分 其他业务收入,一、 销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商
5、品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。,第二节 销售商品收入,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。 （三）收入的金额能够可靠地计量 收入能否可靠地计量，是确认收
6、入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。,（四）相关的经济利益很可能流入企业 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用的概念，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认
7、。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。,二、销售商品收入的计量 企业销售商品收入满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收
8、取款项，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。,企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。 企业己经确认销售商品收
9、入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。 总之，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售折让和销售退回在实际发生时作为当期销售收入的减项,三、 销售商品收入的会计处理 销售商品业务主要是指企业以取得货币性资产方式的商品销售，它是制造企业和商品流通企业的主要经营业务。 企业应设置“主营业务收入”科目核算企业销售商品主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科
10、目，结转后本科目无余额。 不仅如此，企业还应当设置“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品收入实现时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,（一）一般销售商品业务的会计处理,11 收入、费用和利润,【例14-1】宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价金额为 100 000元，增值税17 000元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该商品为应税消费品，消费税税率为5%，该批商品的成本为65 000元。会计处理如下： 1.确认收入 借：应收账款 117 50
11、0 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 500 2.结转成本 借：主营业务成本 65 000 贷：库存商品 65 000 3.计算应交的消费税 应交消费税=100 0005%= 5 000（元） 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000,(二) 销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让业务的会计处理 1.销售商品涉及商业折扣业务的会计处理 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不需另作账务处理。 2.销售商品涉及
12、现金折扣业务的会计处理 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,【例14-2】惠普公司采用赊销方式销售一批商品给乙企业，赊销期限为30天，增值税专用发票上注明的售价金额为 50 000元，增值税额为8 500元。惠普公司为了鼓励乙企业早日付款，规定付款的信用条件为“210、N30”，即在信用期内前10天兑付款，给予乙企业货款2的现金折扣；若在10天后付款，则付全额。假定计算折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下：,（1）销售实现确认收入 借：应收账款乙 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 （2）如果乙企
13、业在信用期的前10天内支付货款，则可享受商品售价总额 2的现金折扣（ 50 0002= 1000元），实际付款57 500元（58 500元-1000元）。收到款项时，公司作如下会计处理： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款乙 58 500 （3）如果乙企业在信用期内超过现金折扣期付款，则应支付全部的款项58 500元，实际付款时，公司作如下的会计处理： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款乙 58 500,3.销售商品涉及销售折让业务的会计处理 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的
14、，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。 企业将商品销售后，如购货方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给予一定的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，按规定允许扣减当期的销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,【例14-3】南方公司销售给丙企业一批商品，增值税专用发票上的售价金额为 400 000元，增值税额为 68 000元，丙企业收到商品后，发现商品的质量不符合要求，要求甲企业在价格上给予2的折让。会计处理如下：,（1）确认收入 借：应收账款丙 468
15、000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 （2）发生销售折让 借：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款丙 9 360 （3）收到货款 借：银行存款 458 640 贷：应收账款丙 458 640,（三）销售商品涉及销售退回业务的会计处理 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。销售商品涉及销售退回业务，企业应按不同情况进行会计处理。 1.尚未确认销售收入的销货退回 销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只需将已记人“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。
16、 2.已确认收入实现的销货退回 如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当月销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,3.报告年度或以前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,【例14-4】企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业，信用期限为
