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1、平衡记分卡在我国应用的可行性内 容 提 要随着信息时代的出现，企业面临的内外部环境发生了巨大的变化，企业要想在竞争中生存和兴旺发展，就必须利用其战略和能力所派生的业绩评价系统。因而，以财务衡量为主的、面向企业内部的、注重战术性反馈的传统业绩衡量系统已经不再适用，对原有的业绩评价体系进行改革就成为一种必然。90年代，在长期不断演变的基础上，西方企业业绩评价系统发生了巨大的变化，突破了单纯运用财务指标评价业绩的传统作法，并且将企业业绩评价与公司战略理论结合，形成了平衡计分卡。平衡计分卡是由哈佛商学院教授罗伯特S卡普兰和复兴全球战略集团总裁大卫P诺顿于1992年提出的。它是以企业的远景和战略为目标，
2、衡量企业未来的驱动因素。这些目标和衡量方法从四个方面来考察企业的业绩：财务方面、客户方面、内部经营过程方面以及学习和成长方面。在我国，企业业绩评价方法相对较为传统，企业普遍以财务指标作为业绩评价的主要手段，而忽视将企业的经营战略以及企业利润驱动因素与业绩评价相结合，不能适应企业面临的日益激烈的竞争局面，因此，我国企业业绩评价方法亟需改进。平衡计分卡作为一种以信息为基础、将企业战略目标与企业业绩驱动因素相结合的战略管理系统，对我国企业的业绩评价系统的改进有着特殊的现实意义，引入平衡计分卡成为一种趋势。然而，尽管平衡计分卡具有诸多其他业绩评价系统无法比拟的优势，也在国外取得了巨大的成功，不过由于我
3、国和西方的情况差异较大：一是西方国家长期以来严格、规范、科学的企业管理实践；二是管理理论的不断创新和发展。所以，平衡计分卡是否能在我国企业成功实施，就成了一个值得关注的话题。正是基于此，本文旨在研究平衡计分卡在我国现阶段的可行性。文章共分为五个部分：第一部分对我国企业经营业绩评价现状进行了分析，指出其中存在的主要问题；第二部分简要介绍了平衡计分卡，包括平衡计分卡的基本原理、平衡作用和因果关系；第三部分阐述了平衡计分卡在国内外的应用以及易出现的问题；第四部分为文章的核心，分析了平衡计分卡在我国应用的可行性。通过分析我国企业应用平衡计分卡的困难和障碍以及我国企业应用平衡计分卡应具备的条件从而得出相
4、关结论；第五部分针对我国企业应用平衡计分卡提出了自己的几点建议。关键词：平衡计分卡 业绩评价 关键业绩指标 战略 可行性 s , . a , . , s , . a , a . 1990s, , . . , “ （）” . 1992 . S . , . . s : , , & . , s , . , . . , a . , , . : , , ; , . . : , ; , a , , ; , ; , , . , ; , . : , , , , 目 录一、我国企业经营业绩评价现状简析1（一）业绩评价以财务为主，忽视非财务指标的作用1（二）业绩评价体系不能准确评估企业价值2（三）业绩评价未能和企
5、业战略相结合3（四）业绩评价系统选择上存在着误区3二、平衡计分卡简介4（一）平衡计分卡的基本原理4（二）平衡计分卡的平衡作用7（三）平衡计分卡的因果关系9三、平衡计分卡在国内外的应用以及易出现的问题11（一）平衡计分卡在国内外的应用11（二）平衡计分卡应用过程中易出现的问题一三四、平衡计分卡在我国应用的可行性分析16（一）我国企业应用平衡计分卡的困难与障碍分析16（二）我国企业应用平衡计分卡应具备的条件19（三）关于关键业绩指标（ , ）的设置20（四）平衡计分卡的缺陷23（五）结论24五、我国企业应用平衡计分卡的几点建议26（一）切勿照抄照搬其他企业的模式26（二）树立业绩评价指标体系应随企
6、业环境变化而变化的观念26（三）要重视企业信息系统的构建27（四）正确对待实施成本和获得收益之间的关系27（五）实施应与激励制度相结合28参考文献29后 记31随着信息时代的出现，企业面临的内外部环境发生了巨大的变化，企业要想在竞争中生存和兴旺发展，就必须利用其战略和能力所派生的业绩评价系统。因而，以财务衡量为主的、面向企业内部的、注重战术性反馈的传统业绩衡量系统已经不再适用，对原有的业绩评价体系进行改革就成为一种必然。笔者认为，目前我国的业绩评价在非财务评价方面，尚未建立起一套科学完整和行之有效的体系，在评价指标及其数量的选定、指标权重与评价标准的设定方面也还都存在问题，已有的业绩评价系统及
7、指标也大多表现为多头评价且不区分评价主体（所有者、债权人、政府、管理者、客户等）。这些问题严重影响了我国企业保持长久的竞争优势，削弱了我国企业在国际市场上的竞争力。因此，我国的经营业绩评价体系亟需改进。而西方兴起的平衡计分卡，有助于推进我国经营业绩评价体系的完善。本文拟就平衡计分卡在我国应用的必要性可能性及应采取的对策等方面谈谈个人不成熟的看法。一、我国企业经营业绩评价现状简析企业的经营业绩评价系统不仅是对企业家或经营者实施奖惩的依据，而且是基于企业战略的管理控制系统得以顺利运行的基础。在我国，由于长期以来缺乏严格、规范、科学的企业管理实践以及管理理论的创新和发展，使得我国企业的业绩评价方法相
8、对较为滞后，产生了诸多问题，削弱了我国企业在国际市场上的竞争力。这些问题主要表现在：（一）业绩评价以财务为主，忽视非财务指标的作用传统的以财务衡量为主的业绩评价体系在工业时代发挥了举足轻重的作用，然而随着信息时代的来临，以财务为主的评价体系已经捉襟见肘，暴露出其诸多局限性：1. 过分地重视短期的财务业绩一味强调短期的财务成果助长了公司管理者急功近利思想和短期投机行为，使得公司不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本投资去实现长期战略目标，以至于企业在短期业绩方面投资过多，而较少的投资于企业长期的价值创造。这使得业绩评价系统不能为企业提供充分的行动导向，从而影响了企业长期财务价值的创造。 2. 只能
9、反映过去的经营业绩这在工业时代，对公司来说是足够的，因为以投资提高公司的长期能力及改善与客户的关系对公司能否获得成功来说并不十分重要。然而，信息时代的公司不仅仅要关注财务业绩，还必须投资于顾客、供应商、员工、技术和革新，只有这样，企业才能获得竞争优势，而此时传统的财务评价方法就显得捉襟见肘。3. 无法很好地反映企业的无形资产信息时代要求企业拥有无形资产价值和实力以提高长期竞争力，这就要求企业的业绩评价系统能够较好地反映企业的无形资产特别是企业的知识资本。而传统的历史成本计量方法和单一的财务指标评价体系则显得无能为力。4. 忽视非财务指标的重要作用信息时代不仅仅要求企业重视短期财务业绩，而且要求
10、企业把更多精力放在像市场占有率、创新、质量和服务、以及雇员的培训和满意度这类非财务指标上，因为这些非财务指标在很大程度上决定了企业的兴衰成败。（二）业绩评价体系不能准确评估企业价值在市场激烈竞争的今天，企业价值是业绩评价的核心之所在，企业的业绩评价体系能否正确反映企业价值对企业来说有着举足轻重的作用。而即使在财务业绩指标方面，传统财务业绩评价系统也是按照账面价值衡量投资者投入的价值。它不仅无视企业资产价值随时间变化而变化，也忽略了企业所有者权益的机会成本。因此，人们提出了经济增加值指标（），即用公司经过调整的营业净利润（）减去该公司现有资产经济价值的机会成本后的余额，虽然反映了从经营利润中扣除
11、按权益的经济价值计算的资本的机会成本后股东从经营活动中得到的增值收益，但是如果一个公司真正为其投资者创造了利润，那么该公司的期末利润必须超过按以期初资本的市场价值计算的资本成本，而不是仅仅超过以公司期初资产的经济价值为基础计算的资本成本。因为投资者投资到该公司的资本的实际价值（可变现价值）是当时的市场价值，而不是经济价值。于是人们又提出了修正的经济增加值（）指标，以资产的市场价值为基础对企业经营业绩进行衡量。指标采用的是交易评估法，它反映了市场对公司整个未来经营收益预测的修正。指标认为，公司用于创造利润的资本价值总额既不是公司资产的账面价值，也不是公司资产的经济价值，而是其市场价值。然而，在今
12、天基于信息时代的竞争环境中，即使最好的财务体系也无法涵盖业绩评价的全部动态特点。 （三）业绩评价未能和企业战略相结合企业要想保持持之以恒的竞争优势，能否很好地贯彻战略对其成功起着关键的作用。而目前我国大多数企业的经营业绩评价系统都是建立在财务指标和目标的基础上，这些指标在实现企业长期战略目标方面取得的进展相互间联系很小。因此，业绩评价体系不能很好地调动所有经理和员工成功地执行企业的战略，导致了不少企业只注重短期财务业绩。这种情况使企业的战略开发与实施之间产生了差距，削弱了企业的竞争力。如传统的责任会计系统过分侧重于对降低成本、提高产量两方面做出要求，并不反映和强调当今世界性竞争中最主要的交货效
13、率、售后服务、顾客满意程度、员工工作积极性等方面的因素。这在短期内可能会给企业带来一定效益，但可能会对企业的长远利益带来负面影响，最终妨碍企业战略目标的实现。（四）业绩评价系统选择上存在着误区随着我国不断融入世界经济的大潮，我国企业在管理控制和经营业绩评价方面也向世界先进水平不断靠拢。不少企业积极借鉴西方先进的经营业绩评价体系并且取得了良好的效果。然而，目前我国不少企业在业绩评价系统的选择上还存在着误区，这主要表现在对业绩评价系统不加选择地盲目应用，认为国外先进的东西就是好的，就是适合自己企业的，于是一出现新的业绩评价体系就盲目实行，导致了企业业绩评价的不稳定，也使员工在如此频繁变更的业绩评价
14、前产生了抵制情绪，同时容易造成企业各个部门行动上的不一致，加深各部门的矛盾，从而降低了企业的整体凝聚力，影响了企业的长远发展。此外，我国企业在业绩评价系统的选择上还存在着多样化的问题，即不少企业同时实行几个业绩评价系统，这种多头评价造成了企业无法正确认识自身的真实状况，同样影响了企业的长远发展。二、平衡计分卡简介（一）平衡计分卡的基本原理二十世纪九十年代，在长期不断演变的基础上，西方企业业绩评价系统发生了巨大的变化，突破了单纯运用财务指标评价业绩的传统作法，并且将企业业绩评价与公司战略理论结合，形成了平衡计分卡。平衡计分卡（ ）是由哈佛商学院教授罗伯特S卡普兰 （ S ）和复兴全球战略集团总裁大卫P诺顿（ ）于1992年提出的。它是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种业绩评价系统；同时，它又是一种将企业战略目标与企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。这些目标和衡量方法从四个方面来考察企业的业绩：财务、客户、内部经营过程以及学习和成长。1. 财务方面 （ ）尽管传统的偏重于财务衡量的业绩评估手段
