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1、南京市地方税务局关于加强企业注销检查中企业所得税清算工作的意见宁地税发2005187号颁布时间：2005-9-7发文单位：南京市地方税务局各分局（局）、县局：为完善并规范企业注销检查中企业所得税管理，提高企业所得税征管质量，根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，对由我市地税部门负责征收管理的企业所得税纳税人申请注销税务登记的，在注销检查中，其企业所得税清算工作提出以下要求：一、在注销检查中，应检查企业缴纳企业所得税的以下情况：（一）检查纳税人注销登记以前年度的企业所得税纳税情况。（二）检查注销当年经营期间的企业所得税纳税情况。（三）检
2、查清算期间的企业所得税纳税情况。二、在注销检查中，企业所得税纳税人发生下列情形的，应当进行企业所得税清算：（一）被工商行政管理机关吊销营业执照；（二）被有关政府部门强制关闭；（三）上级单位或出资人决定解散企业（包括股东会议决议解散）；（四）章程规定的法定事由导致企业解散的（如：经营期限届满等）；（五）被人民法院依法宣告破产的；（六）原有的企业所得税纳税人转为个人独资合伙企业或者外商投资企业的；（七）依法需要清算的其他情形。三、纳税人注销时，应当按以下规定申报企业所得税有关事项：（一）纳税人注销当年经营不足一年的，作为一个纳税年度按规定申报缴纳企业所得税。（二）纳税人应进行清算的，以清算期间作为
3、一个纳税年度申报缴纳企业所得税。企业所得税的清算期是指纳税人自停止正常的生产经营活动开展清算之日起，至税务部门办理税务注销登记前的期间。（三）纳税人成立清算组开展清算活动的，应当在清算组成立之日后10内向税务机关报告，税务机关应当派人员参加清算工作。纳税人清算不成立清算组的，直接向税务机关申请办理注销税务登记，由税务机关进行注销检查。（四）纳税人应当在办理注销税务登记证之前，未领取税务登记证的纳税人应当在办理工商注销登记之前，填报企业所得税年度纳税申报表和企业所得税注销清算申报表（见附件一）申报缴纳应缴纳的企业所得税。（五）纳税人注销申报企业所得税时，应当提供企业初始验资报告及资本变更报告、企
4、业资产处理（或评估）结果的原始凭证或证明等材料。税务机关要求提供的其他资料按规定的期限报送。四、对企业所得税的注销检查，应当检查的内容包括：（一）各类收入的确认的时间和金额是否准确。（二）有无扩大税前扣除项目和提高税前扣除标准的情况。（三）应付未付款项是否按照税收法规进行税务处理；（四）是否有欠缴企业所得税的情况；（五）税前扣除需要审批的是否按规定办理审批手续；（六）享受企业所得税税收优惠的，是否符合规定条件并按规定办理审批手续或备案手续；（七）其他需要检查的事项。五、在企业所得税清算和注销检查中，对清算期间纳税人的有关事项按以下规定处理：（一）变卖材料、产成品等存货，变卖收入大于帐面价值的差
5、额，计入应纳税所得额。变卖收入小于帐面价值的差额，可在税前扣除。清算期间发生零星、正常的产品销售行为，应比照上述规定进行处理。（二）清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，扣除发生支出后的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（三）变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，按其帐面价值和变卖收入的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（四）转让商标权、专利权等资产，按其帐面价值和变卖收入的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（五）处置、销售产品等应交纳的相关税金和附加，按规定税前扣除。（六）不能收回的应收款项，属于税前扣除范围的，报经税务机关审批后，可以税前扣除。应予注销的不再清偿的债务计入应纳税
6、所得额。（七）“待转销汇兑损益”科目的余额计入应纳税所得额或税前扣除。“待处理财产损益”中资产盘盈的部分，应当计入应纳税所得额；资产盘亏的部分，属于税前扣除损失范围，报经税务机关审批后可以税前扣除。（八）“坏帐准备”科目的余额计入应纳税所得额。（九）预提但尚未支出的各项费用的余额计入应纳税所得额。尚未摊销的“待摊费用”（不包括“期初进项税额”明细科目余额）、“递延资产”科目的余额可在税前扣除。（十）尚未转销的“递延税款”科目的余额计入应纳税所得额或税前扣除。不能抵扣的期初进项税额可以在税前扣除。（十一）分回的投资收益，按实际取得的款项金额，计入应纳税所得额。转让对外投资，按转让收入与投资计税成
7、本的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（十二）支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，财产管理、变卖、案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、企业催收债务差旅费及其他费用），可以税前扣除。（十三）需要核销的各项资产损失，报经税务机关审批后可以在税前扣除。（十四）纳税人以拥有的资产直接偿还债务或分配给股东，资产进行评估的，资产评估增值应当计入应纳税所得额，评估减值，可以在税前扣除。（十五）按破产法程序实行破产的企业，按法律法规规定对资产处理有特别要求的，其企业所得税清算按有关要求处理。六、在进行企业所得税注销检查时，有
8、下列情况之一的，应当要求纳税人提供注册税务师事务所或注册会计师事务所出具的清算报告：（一）实收资本100万元以上或者注销前两年平均销售（营业）收入在500万（含）元以上的；（二）注销清算期企业帐面未处置资产按公允价明显增值的；（三）注销清算期企业帐面资产处置按明显低于公允价或销售给关联企业的；七、注销检查中资产价值的确定在企业所得税注销检查中，税务检查人员认为纳税人资产计价不准确，并且纳税人不能提供资产评估报告的，税务机关可以确认其资产的价值。纳税人提出异义的，可以聘请有资质的中介机构对资产进行评估。八、注销检查中的核定征收依照税收征收管理法及其实施细则规定，实行查帐征收的企业申请注销，税务检
9、查人员在进行正常生产经营期间的纳税检查时，若发现企业税收征收管理法第三十五条规定的情况之一的，可根据其销售（营业）收入核定纳税人应纳税所得额，据此计算其应纳所得税额。九、注销检查中的应纳企业所得税额的计算企业注销时，应纳企业所得税额按以下办法计算：（一）应纳企业所得税额清算期应纳企业所得税额以前纳税年度未缴企业所得税额注销当年应缴企业所得税额。（二）清算期应纳企业所得税额=清算期应纳税所得额税率清算期应纳税所得额=清算所得清算期间销售产品、劳务所得清算期间处置资产所得其他所得清算所得清算时的全部资产或财产各项清算费用损失负债企业未分配利润公益金公积金实收资本清算费用和损失已在计算清算期间销售产
10、品和劳务所得、处置资产所得以及其他所得中税前扣除的，不能在计算清算所得中重复扣除。十、在注销检查中，检查人员应当对纳税人缴纳的企业所得税相关情况进行全面检查，为确保有关事项应查尽查，检查人员应填写注销检查企业所得税情况表（见附件2）和注销检查企业所得税清算情况表（见附件3）。十一、注销检查中发现纳税人以前年度少缴或未缴的企业所得税，根据税收征收管理法有关规定处理。十二、纳税人注销后续管理（一）主管税务机关对纳税人的注销检查结束后，应按规定的期限督促纳税人结清税款，对纳税人拒不配合的按征管法有关规定处理。（二）主管税务机关在企业注销检查后，应将有关的注销资料整理归集，按户建立注销档案。（三）注销
11、资料档案按照市局档案资料管理的要求进行保管。解读财税200960号：企业清算业务企业所得税处理若干问题在新的企业所得税法下，企业清算业务的企业所得税处理一直是大家非常关心的问题。虽然中华人民共和国企业所得税法第五十三条、第五十五条和中华人民共和国企业所得税法实施条例第十一条对企业所得税清算中涉及的事项做出了规定，但对于什么情况下应进行企业所得税清算，如何计算企业清算所得等具体问题规定的还不是很明确。而财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）对企业清算业务企业所得税的处理中的很对具体操作事项给出了非常明确的意见，非常值得我们关注。 一、企业清算业务的
12、两个层面（见附表） 下载: doc 文件 我们以目前主流的具有法人资格的公司来看，一般公司是由股东投资成立的，这里的股东包括个人股东（个人投资者）和企业股东（企业投资者）。因此，当一个公司根据公司法的相关规定从无到有创立起来时，在企业所得税上实际上就产生了两个主体： 1、公司层面：依法创立的公司作为一个企业所得税纳税人，应就其生产经营所得依法缴纳企业所得税。 2、股东层面：在股东层面，创立该公司的企业投资者在企业所得税上也成为一个企业所得税纳税人，其应就其投资该公司所取得的股息所得和投资转让所得依法缴纳企业所得税。（个人股东则是根据个人所得税法的规定，就其投资的股息所得和投资转让所得依法缴纳个
13、人所得税。） 既然公司的创立在企业所得税上产生了两个层面的主体，公司和公司的企业股东。因此，在公司的清算环节，企业所得税的清算也应该是两个层面主体的清算。一个是公司层面，即从事实体生产经营的公司应进行企业所得税的清算。二是股东层面，即公司的企业投资者也应进行投资行为取得的所得进行企业所得税清算。这就是我们所说的企业清算业务中的两个层面的问题。 因此，我们在企业所得税清算环节，不能仅关注公司层面的清算，而忘记了股东层面的清算。这一点，企业所得税法实施条例第十一条规定地非常清楚： 企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余
14、额。 注第一款就是说的在公司层面，当公司在进行企业所得税清算时，如何计算清算所得，缴纳企业所得税。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 注第二款说的就是股东层面，即在公司清算完成后，公司的企业股东如何确认其投资转让所得或损失，从而进行股东层面就该项投资行为的企业所得税清算。 财税200960号的“企业清算业务企业所得税处理”实际包含的是两个层面企业所得税清算处理的规定：一个是在公司层面，公司在清算时的企业所
15、得税处理；另一个是在股东层面，其投资在清算时的企业所得税处理。这一点是我们在理解文件时首先需要注意的。 二、进行企业所得税清算的条件 在讲企业所得税清算条件时，我们首先需要更正很多人一个错误的看法。实践中很多人认为企业税务登记证注销就必须进行企业所得税的清算，这个观点是不正确的。 根据税务登记管理办法（国家税务总局令第七号）的规定，以下三种情况应进行税务登记的注销： 1、纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 2、纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申
