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1、施工企业会计,主讲：柯平平 会计学院,第一章 概述, 教学目的和要求： 明确施工企业会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。,重点 施工会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。 难点 会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。,第一节 施工企业会计的对象 一、施工企业的含义 施工企业是指依法取得法人资格，具有独立的组织结构，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济
2、实体，主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程施工的生产型企业。,二、施工企业的类型 1.按承包业务性质不同：综合施工企业、专业施 工企业 2.按承包工程能力不同：工程总承包企业、施工 承包企业、专项分包企业 3.按专业工种的不同：建筑制品和构配件生产专 业化企业、施工工艺专业化企业 4.按组织规模的大小不同：大型施工企业、中型 施工企业、小型施工企业 5.常见类型：建筑安装工程公司、机械化施工公 司、基础工程公司、电力建设工程公司、市政 工程公司、装修和装饰工程公司,第二节 施工企业会计的任务和特点 一、施工企业会计的任务 1. 记录、反映 2. 满足需要 3. 保障安全 二、施工企业会
3、计的特点 1. 施工企业的生产特点 （1）固定性：二级核算 （2）多样性：不同对待 （3）露天施工：自然损耗 （4）体积庞大：核算复杂,2. 施工企业会计核算的特点 （1）流动性：分级核算-公司、工程处、 施工队 临时设施核算 （2）多样性：单件产品成本 （3）周期长： 分阶段核算、完工百分比法 （4）对比手段：预算成本法,第三节 施工企业会计工作组织的特殊要求 一、建立和健全会计机构 二、 制定合理的会计制度 三、加强会计队伍的建设,第二章 施工企业重点会计科目核算方法,第一节 施工企业内部往来款项的核算 1.“内部往来”科目含义 反映施工企业和所属内部独立核算单位之间、或各内部独立核算单位
4、之间、由于工程价款结算，产品和材料销售，提供劳务和作业等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项,2.“内部往来”科目反映内容 借方：应收、暂付 贷方：应付、暂收 3.“内部往来”科目结算方式 （1）企业和所属内部独立核算单位之间 直接办理结算 企业：按所属内部单位明细核算 所属单位：设企业明细帐户,（2）各内部独立核算单位之间 第一种：通过企业集中结算 第二种：各单位之间直接结算 定期通过企业办理对帐、转帐手续 （3）有关生产周转资金的下拨、上交不在本科目核算,4.“内部往来”核算 （1） “内部往来”核算凭证：记帐通知单 （2）企业和所属内部独立核算单位之间核算 例1：某建筑公司委托
5、内部独立核算的运输队为公司运输办公用具，发生运输作业费5000元 公司-借：管理费用 5000 贷：内部往来 5000 运输队-借：内部往来 5000 贷：营业收入 5000,（3）企业和所属内部独立核算单位之间核算 第一种方法 例2：某建筑公司内部独立核算的材料供应站将一批刚材销售给二工区，价款为150000元，通过公司集中核算 第二种方法 例3：某建筑公司内部独立核算的机械站出租给二工区建筑设备2台，应收台班费20000元，由双方直接办理结算，月终通过公司集中对帐、进行结帐,例2：材料供应站-借：内部往来 -公司 150000 贷：营业收入 150000 公司-借：内部往来-二工区 150
6、000 贷：内部往来 -材料供应站150000 二工区-借：物质采购 150000 贷：内部往来-公司 150000 例3：机械站-借：内部往来 -二工区 20000 贷：营业收入 20000 二工区-借：工程施工 20000 贷：内部往来 -机械站 20000,第二节 施工企业周转材料的核算 一、周转材料的概念及其分类 1. 周转材料的概念 周转材料是指施工企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，是一种工具性的材料或材料性的工具。 2. 周转材料的分类 模板、挡板、架料、其他,二、周转材料的摊销方法 方 法 定 义 适用范围 分期摊销方法 根据预计使用期
7、限 脚手架、跳板 分次摊销方法 根据预计使用次数 定型模板挡板 定额摊销方法 根据预计工程量 木模板 一次摊销方法 一次记入成本 易腐材料,三、周转材料摊销额的计算 1. 分期摊销方法 例1 某工程使用的跳板原值为5000元，预计使用12个月，报废时残值率为4%，计算每月应摊销的金额 5000*（1-4%）/12=400（元） 2. 分次摊销方法 例2 某工程使用的定型模板原值为60000元，预计可使用50次，残值率为10%，本期共使用5次，计算本期应摊销的金额 60000*（1-10%）/50*5=5400（元）,3.定额摊销方法 例3 某工程预算定额规定每1立方米的混凝土消耗摸板价值50元
8、，本期完成工程量30立方米，计算本期应摊销的金额 30*50=1500（元） 4.一次摊销方法,四、周转材料摊销额的补提 报废、短缺周转材料应补提的摊销额=应提的摊 销额-已提的摊销额 已提的摊销额=周转材料价值*帐面已提摊销额/帐面周转材料原值 例 某施工企业2005年3月31日报废模板价值4000元，收回残值800元，月末模板明细帐上原值为30000元，在周转材料摊销明细帐上已提的摊销额21000元，则应补提的摊销额 应提的摊销额=4000-800=3200（元） 已提的摊销额=4000*21000/30000=2800（元） 补提的摊销额=3200-2800=400（元）,五、周转材料的
9、会计处理 1.科目设置：一级科目-周转材料 反映施工企业周转材料的采购、领用和摊销情况 二级科目-在库周转材料 -在用周转材料 -周转材料摊销 2.科目内容：在库周转材料 借：入库材料的计划成本 贷：领出的周转材料 在用周转材料 借：领用的周转材料 贷：在用周转材料的报废,周转材料摊销 借：报废周转材料后的余额 贷：计提、补提周转材料的摊销额 3. 帐务处理： （1）周转材料的取得 （1.1）购入 （1.1.1）购入-料到、证到 例：甲企业为一般纳税人，某日企业购入木模板一批，取得的增值税专用发票上的木模板价款为20000元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支
10、付。,（1.1.2）购入-料未到、证到 例：乙企业为一般纳税人，某日企业购入挡板一批，取得的增值税专用发票上的挡板价款为6000元，增值税税额为1020元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，但材料尚未到达。 （1.1.3）购入-料到、证未到 例：丙企业为一般纳税人，某日企业购入定型模板一批，材料已经到达，验收入库，但发票等结算凭证尚未支付。月末按暂估价入帐。 收到结算凭证时，增值税专用发票上的价款为7000元，增值税税额为1190元，已经付款。,（1.1.4）预付货款 （1.2）自制周转材料 借：周转材料-在库周转材料 贷：生产成本 例：丙企业自制一批周转材料完工并验收入库，其实
11、际成本共计50000元。 （1.3）企业委托外单位加工的周转材料 例：丁企业委托甲企业加工一批周转材料，发出原材料成本为20000元，支付加工费10000元，周转材料完工并验收入库。加工费等已经支付。,（1.4）企业以非现金方式获得的周转材料 （2）领用周转材料的核算 借：工程施工 贷：周转材料-在用周转材料 例：某施工部门领取安全网一批，其实际成本为8000元，采用一次摊销法核算 例：某施工部门领取全新脚手架一批，其帐面价值为20000元，预计使用期限是9个月，预计残值占帐面价值的10%，采用分期摊销法核算,领取脚手架时 借：周转材料-在用周转材料 20000 贷：周转材料-在库周转材料 2
12、0000 计算本月摊销额 借：工程施工 2000 贷：周转材料-周转材料摊销 2000 （3）周转材料转移的核算 （3.1）周转材料转移的含义 周转材料转移是指从一个工程转移到另一个工程，且彼此转移的两个工程不属于同一个成本核算对象。 （3.2）转移的处理 转出-计划成本 转入-计划成本 根据转移的周转材料成色调整摊销额,例：2006年8月31日，甲工程盘点将不需用挡板转给乙工程，该挡板计划成本为2000元，确定成色20%，月末挡板帐面成本30000元，帐面已提摊销额25000元。,应提的摊销额=2000-2000*20%=1600（元） 已提的摊销额=2000*25000/30000=166
13、7（元） 补提的摊销额=1600-1667= -67（元） （3.2.1）借：工程施工甲工程 -67 贷：周转材料摊销 -67 （3.2.2）借：周转材料在用（乙）2000 贷：周转材料在用（甲） 2000 （3.2.3）借：周转材料摊销（甲）1600 贷：周转材料摊销 （乙） 1600,第三节 施工企业拨付所属 资金的核算,1.拨付所属资金的内容 反映施工企业拨付给所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。 施工企业拨付所属资金 内部独立核算单位上级拨入资金 2.拨付所属资金的核算方法 （1）拨付所属资金科目核算要求 借：拨付给所属内部独立核算单位用于生产经营资金 贷：从所属内部
14、独立核算单位收回生产经营资金 固定资产：净值 流动资产：帐面实际数,（1）上级拨入资金科目核算要求 权益类科目 借：所属内部独立核算单位退回上级资金 贷：所属内部独立核算单位收到上级拨入资金 例：企业拨付所属内部独立核算单位甲工区货币资金400000元，作为生产经营资金，已从银行存款户支付。 企业：* 甲工区：* 例：企业拨付所属内部独立核算单位甲工区钢材一批，其计划成本100000元，材料成本差异率为1%。,企业：,借：拨付所属资金甲工区 101000 贷：库存材料主要材料 100000 材料成本差异 1000 甲工区 借：库存材料主要材料 100000 材料成本差异 1000 贷：上级拨入资金 101000,例：企业拨付所属内部独立核算单位甲工区施工机械一台，其帐面原价200000元，已提折旧50000元。 例：企业收回拨付给所属内部独立核算单位甲工区施工机械一台，其帐面原价200000元，已提折旧70000元。,企业 借：拨付所属资金甲工区 150000 累计折旧 50000 贷： 固定资产 200000 甲工区 借：固定资产 200000 贷：上级拨入资金 150000 累计折旧 50000,企业 借：固定资产 200000 贷：拨付所属资金
