第十三章财务会计报告知识分享

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1、第十三章 财务会计报告,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,2,第一节 财务会计报告概述,第二节 资产负债表,第三节利润表,第十三章 财务会计报告,第四节所有者权益变动表,第五节 现金流量表,第六节 财务报表附表和附注,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,3,一、编制财务会计报告的目的,财务会计报告是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件，对于国家宏观经济调控、投资者决策和加强企业内部管理都有非常重要的作用。 美国会计准则委员会提出：“编制财务报告本身不是目的，而是为了提供与做出企业和经济决策有用的信息。”,第一节 财务会计报告概述,2020/7/16,第十三章 财务会计报

2、告,4,我国会计准则规定：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 主要强调会计信息的可靠有用，满足包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众在内的使用者对会计信息的需求。 反映企业管理层受托责任履行情况.,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,6,会计报表附注是财务会计报告不可缺少的组成部分，是对会计报表本身难以充分表达或无法表达的内容和项目，以另一种形式（如脚注说明、括弧旁注说明等文字形式）对

3、会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的补充说明和详细解释。 报表附注的优点，一是可以提高会计报表内有关信息的可比性；二是通过释疑，增进了会计报表内有关信息的易懂性；三是详细说明、重点报告，突出了有关会计信息的重要性。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,7,（二）财务会计报表的种类 会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类： 1.按经济内容分为： (1)财务状况报表：反映会计主体在某一时点的财务状况和一定期间财务状况变动情况的会计报表，主要有资产负债表和现金流量表。 (2)经营成果报表：反映会计主体在一定时期内的收入实现、成本耗费和利润形成及其分配等情况的会计

4、报表，主要有利润表。 2. 会计报表按编制时间分为： 月报、季度报表、半年度报表、年报,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,8,3. 会计报表按编制单位和编报范围不同分为： 基层财务会计报表、汇总财务会计报表 4. 会计报表按其所反映的资金运动状况分为： 静态报表、动态报表。 5. 会计报表按编制用途分为： 对外会计报表、内部会计报表。 6. 会计报表按母、子公司之间关系分为： 合并会计报表、个别会计报表。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,9,为了确保会计信息资料的可靠性，提高报表数据的相关性，财务会计报告编制必须做好编表前的各项准备工作。 （一）对账 对账是为保证账簿记录

5、正确性而对账簿记录进行的核对工作。 1.账证核对 账证核对是将账簿记录同会计凭证相核对，以保证账证相符。,三、财务报告编制前的准备工作,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,10,2.账账核对 账账核对是将不同账簿进行相互核对，以保证账账相符。包括： （1）总分类账中各账户的本期借方发生额合计数和贷方发生额合计数，期末借方余额合计数和贷方余额合计数，应分别核对相符，以检查总分类账户的过账是否正确。 （2)现金、银行存款日记账和各种明细分类账中的本期发生额合计数以及期末余额合计数，应分别与有关总分类账户的相应数字核对相符，以检查两者的登记是否正确。,2020/7/16,第十三章 财务会计报

6、告,11,（3）会计部门各种财产物资明细分类账的收发结存数量记录，应与财产物资保管部门和使用部门的有关明细账的相应数量记录核对相符，以检查双方的登记是否正确。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,12,3.账实核对 账实核对即各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。这种核对工作又称财产清查，主要包括： （1）现金日记账的账面余额同实际库存数额应核对相符。 （2）银行存款日记账的账面余额应与银行对账单核对相符。 （3）财产物资明细分类账的结存数量应与实存数量核对相符。 （4）各种债权债务明细分类账的余额，应与相应的债务人债权人的相应记录核对相符。,2020/7/16,第十三章 财务会计报

7、告,13,（二）结账 结账就是将一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账，以便根据账簿记录编制会计报表。 年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,14,编制财务会计报告的主要目的，是向会计信息的使用者提供有关财务方面的信息资料，及时、准确、完整、清晰地反映会计主体的财务状况和经营成果。为了充分发挥会计信息的作用，确保信息质量，各会计主体单位必须按照一定的程序、方法和要求，编

8、报合法、真实和公允的财务会计报告。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,15,三、财务会计报告的编制要求,编制财务会计报告的主要目的，是向会计信息的使用者提供有关财务方面的信息资料，及时、准确、完整、清晰地反映会计主体的财务状况和经营成果。 为了充分发挥会计信息的作用，确保信息质量，各会计主体单位必须按照一定的程序、方法和要求，编报合法、真实和公允的财务会计报告。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,16,（一）财务会计报告编报的时间要求 为了确保财务会计报告编报的及时性，政府有关部门对编报时间做出了明确的规定。 月度报告应于月份终了后6天内报出（节假日顺延，下同）； 季度中期

9、财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供； 半年度中期报告应于年度中期结束后60天内提供； 年度报告应于年度终了后4个月内报出。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,17,（二）财务会计报告编报的格式要求 各会计主体单位必须按照国家统一会计制度规定的内容、格式，编制和对外报送财务会计报告。 各单位向外提供的会计报表内容应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及附注，企业会计制度统一了其格式。 单位内部使用的财务会计报表，其格式和要求有各单位自行规定。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,18,（三）财务会计报告编制的质量要求 为了确保财务会计报告的质量，

10、使会计信息真正成为使用者进行管理和决策的重要依据，财务会计报告的编制要做到： 1. 数字真实。 2. 计算准确。 3. 内容完整。 4. 说明清楚。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,19,（四）财务报表列报的基本要求 1、列报基础 （1）会计准则规范了企业持续经营条件下的报表列报。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2）企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，应当表明其处于非持续经营状态，在附注中声明，并披露原因以及财务报表的编制基础。,2020/7/16,第十

11、三章 财务会计报告,20,2、重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报。 判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素； 判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,21,3、正常营业周期 正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。 4、财务报表列报的基本要求 （1）以持续经营为基础。财务报表应以持续经营为基础编制，如果企业经营出现了非持续经

12、营，就应该编制非持续经营下的财务报表。 （2）附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量。如果披露代替在财务报表中的确认和计量，势必导致会计信息的遗漏和不完整。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,22,（3）重要性原则。有两层含义：一是对性质或功能不同的项目，一般应单独列报，但对不重要的项目可以合并列报。二是对性质或功能类似的项目，一般要合并列报，但对重要的类别，应当在财务报表中单独列报。 （4）一致性原则。财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。,下一页,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,23,（5）不能相互抵消。资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵消。单独列报资

13、产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。 注意：按扣除计价准备后的金额列报的资产不属于抵消，如存货跌价准备与应收账款坏账准备、非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产账面金额与相关销售费用后的余额列报，同类交易形成的交易与损失以净额列报。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,24,（6）可比性原则。财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。 （7）相关披露。企业应当在财务报表的显著位置披露：编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位和财务报表是否为合并财务报

14、表。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,25,企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供的期限的规定，及时对外提供财务会计报告。 对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。 企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。,下一页,五、会计报表对外提供的形式,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,26,一、

15、资产负债表的性质和作用 资产负债表是反映企业一定时日(月末、季末、半年末或年末)财务状况的会计报表。它的编制依据是资产=负债+所有者权益这一会计恒等式。 资产负债表提供的主要信息有： 企业所掌握的经济资源及其分布和构成情况； 企业所负担的债务及其构成情况； 企业偿还债务的能力； 企业所有者在企业所享有的权益及其构成； 企业将来的财务趋势等。,第二节 资产负债表,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,27,1.资产负债表的构成： 表首标题列示资产负债表的名称、编制单位、编制日期、金额单位等； 报表主体包括资产、负债和所有者权益各项目的年初数和期末数，是资产负债表的主要部分； 注释则用于进一

16、步说明报表的主要项目和编制基础。,二、资产负债表的构成及项目排列,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,28,资产负债表的格式： （1）账户式资产负债表 账户式资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”的会计等式和“T”形账户结构设计的，分为左右两边，左边列示企业的资产，右边列示负债和所有者权益，左右两边保持平衡。 （2）报告式资产负债表 报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益自上而下排列所形成的垂直式资产负债表。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,29,2. 资产负债表的项目排列 （1）资产负债表的项目主要有资产、负债和所有者权益三大类。 （2）资产和负债按流动与非流动性列报。所谓流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短以及负债的偿还时间长短来确定。资产按流动性分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。按流动性来列报，意味着先列报流动资产，然后再列报非流动资产；先列报流动负债，然后再列报非流动负债。,2020/7/16,第十三章 财务会计报告,3