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1、最新国际财务报告准则第15号的探究【摘要】2014年5月国际财务报告准则第15号源自客户合同的收入（IFRS15）正式颁布，引起了全球的广泛关注。本文分析了IFRS15存在的理论优势和缺陷，进而就如何应对新收入准则提出了一些自己的见解，以期为相关主体和部门提供有意义的参考。 【关键词】IASB FASB 国际收入准则收入是形成利润的首要条件，也是衡量经营成果的一个重要指标。收入的确认问题被视为最复杂的会计问题之一，受到了广泛的关注。2014年5月28日，国际会计准则理事会（IASB）发布了新的收入准则：国际财务报告准则第15号源自客户合同的收入（以下简称“IFRS 15”）。同时，美国财务会计
2、准则委员会（FASB）也发布了与此等效的收入准则会计准则更新2014-09：源自客户合同的收入，至此形成了相对单一的趋同的会计收入准则。一、国际财务报告准则第15号的理论优势分析（一）以合同为基础的统一的全新收入模型现行收入准则以国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计准则（GAAP）的应用最为普遍。然而，国际财务报告准则中对收入的确认只是原则性的规定，缺乏具体的指导，这使得准则的执行具有很大的主观性，据此确认的财务信息有很大的差异。同时，美国公认会计准则中，具体的指南又过于繁多，其间不乏矛盾之处。对会计主体来说，采用不同的准则进行业务处理，其财务报告呈现出来的信息缺乏一定的可比性。IFRS
3、15并不是在原有准则的基础上进行的简单修改，而是从全新的视角提出了全新的确认模型，建立了一个全新的收入准则。IFRS15采用统一的以合同为基础的五步法确认模型，合同贯穿交易的始终，从合同订立的准备工作到最后收入的实现，考虑各个环节对收入确认的影响。全新的收入确认模型使收入确认变得简单、清晰，消除了收入确认中的行业特征和具体业务特征，增强了行业间与企业间财务信息的可比性。（二）以控制权的转移作为收入确认条件现行的国际财务报告准则第18号收入（IAS18）和国际财务报告准则第11号建造合同（IAS11）规定收入确认条件的关键是所有权上有关的主要风险和报酬的转移，但是原则导向的IAS18和IAS11
4、并未对风险和报酬转移等的具体情形做出规定，这也为实务操作中的利润操纵提供了空间。同时，FASB所倡导的收入确认标准“收入已实现或可实现、已赚取”则会经常产生不符合资产和负债定义的递延项目。IFRS15中指出，当相关商品或服务的“控制权”发生转移时应该确认相关收入，并且给出了控制权在一定时间内随时间转移给客户的判断标准。这一全新的收入确认的必要条件与当前资产、负债等会计要素的定义有着内在的一致性，体现了资产负债观。另外，以控制权转移为核心的收入确认标准，实务操作性强，提高一致性的同时，也可减少对解释性指南的需要，避免指南不断增加可能带来的繁琐和复杂。二、国际财务报告准则第15号的理论缺陷分析（一
5、）增加企业成本、影响经营业绩与效率IFRS 15是以“源自客户的合同”为基础，以“单项履约义务”为收入核算的基本单位来确认收入，在一项交易中可能会存在多项合同，以每一项合同为单位，进行识别、确认、计量、披露，会增加许多工作量，增加企业的成本，影响经营效率与业绩。虽然根据修订后的征求意见稿，可以对相关联的合同进行合并，但是根据相关定义，合同的数量不会大幅度缩减。（二） 没有强调经济利益流入的可能性IFRS15虽然摒弃了现有收入确认的很多主要缺点， 却对现行收入确认条件的优点借鉴不足。在资产负债观下，合同资产与合同负债的变化产生收入，即企业的收入是当期净合同地位的增加额。然而，IFRS15并没有明
6、确表明合同资产与合同负债能否真正带来未来经济利益的流入或减少未来经济利益的流出是否影响收入的确认，即忽视了现行收入确认条件中的“相关的经济利益很可能流入企业”这一资产的根本所在点。如果不强调经济利益流入企业的可能性，那么收入就没有体现资产的本质特征，这就为企业的盈余管理提供了可能，成为企业利润操纵的工具。三、国际财务报告准则第15号带来的启示如何利用国际会计准则，最大程度的维护我国利益，是我们不得不考虑的问题。我们应借鉴经验，积极研究趋同策略，争取在新一轮国际会计格局调整中立于不败之地。（一）密切关注与高度重视会计准则趋同经济一体化进程是当今世界经济发展的重要趋势，国际财务报告准则趋同也成为必
7、然。我国作为全球最大的发展中国家和新兴市场经济国家，应该密切关注IASB相关会计准则的重大修改和制定工作。提高对会计准则国际趋同的重视，能够提高我国企业会计信息的可比性和透明度，进而提升我国在国际资本市场中的认可度和地位，提高我国的经济影响力。（二）积极参与国际会计准则的制定在IFRS的制定过程中，尽管发展中国家的话语权越来越重，但目前仍旧是发达国家主导该准则的制定，发达国家所制定的会计准则不可避免地围绕经济发达国家的需要，并不总是能够体现大量发展中国家的经济环境特点与诉求，影响了国际会计准则的公允和全面。因此，我国应该积极参与此次收入准则改革，并确定沟通交流机制，加大投入，积极向国际会计准则理事会反映我国等新兴经济体的实际情况及诉求，采取多种方式影响国际财务报告准则制定，为制定高质量的国际财务报告准则做出更大贡献。参考文献：1葛家澍.收入确认的探讨兼评IASB/FASB的最新“初步意见”J.财会学习，2010（9）.2财政部. 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图J.会计研究，2010（4）.
