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1、第八章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数和账存数是否相符的一种专门方法。,（二）财产清查的意义 1.确保核算资料的真实可靠 2.健全财产物资的管理制度 3.促进财产物资的安全完整及有效使用 4.保证结算制度的贯彻执行,二、财产清查的种类,三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备组建清查领导组织 制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结 （二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备,第二节 财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查 (一）库
2、存现金的清查 1、清查方法实地盘点法 2、清查手续填写“库存现金盘点报告表”（重要的原始凭证）,（二）银行存款的清查 1、清查方法：与银行“对账单”核对。 2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3、未达账项： A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,B.未达账项的四种情况,4、“银行存款余额调节表”的编制方法,二、实物财产的清查 (一)实物财产账面结存的盘存制度 1.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，
3、进而计算出其结存成本的方法。 存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。,2.永续盘存制 (1)基本概念 账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。,(2)永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,3.实地盘存制 1）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。,2）实地盘存制下发出存货、
4、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此计算出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同,（二）实物财产的清查方法 1.清查方法 实地盘点法 技术推算法 2.清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。( 重要的原始凭证) 三、应收、应付款的清查 1、清查方法：询证核对法。 2、清查手续：应填写“往来款项对账单”。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结
5、果处理的原则与步骤 （一）财产清查结果的基本含义,（二）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （三）主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置,（二）财产物资盘盈、盘亏的核算 1、库存现金 【例1】某企业某日进行现金清查，发现现金长款100元，经批准作营业外收入处理。 借：现金 100 贷：待处理财产损溢 100,批准后： 借：待处理财产损溢 100 贷：营业外收入 100 【例2】某企业某日进行现金清查发现现金短款80元，经查系出纳人员的责任。 借：待处
6、理财产损溢 80 贷：现金 80 借：其他应收款 80 贷：待处理财产损溢 80,2、存货,【例3】某企业在财产清查中发现A材料盘盈5吨，每吨1400元。 【例4】某企业在财产清查中发现B材料盘亏50公斤，每公斤20元。,3、固定资产,【例5】某企业在财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为5000元，估计已提折旧额1500元。 【例6】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原价为5000元，已提折旧2000元。,（三）应收、应付款清查结果的会计处理 1.应收账款清查结果的会计处理 (1)需要处理的内容坏账损失 (2)账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特
7、殊性。,2.应付账款清查结果的会计处理 (1)需要处理的内容无法付出的应付款项。 (2)处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。,思考题： 1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么? 2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种? 3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些? 4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本? 5.期末存货的成本应当如何计算?,6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些? 7.进行财产清查应做好哪些准备工作? 8.怎样进行现金的清查? 9.如何进行银行存款的清查?
8、“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的? 10.如何进行实物资产的清查? 11.如何进行债权债务的清查? 12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的? 13. 对财产清查的结果一般应如何进行处理?,作业题：课后习题 补充作业题一：,对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。,一、资料： 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达
9、账项： （1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。,二、要求： 根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？,编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2004年7月31日,分
10、析： “银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。,补充作业题二： 一、目的： 通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。 二、资料： 某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。 三、要求： 根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准
11、后的账务处理。,参考答案： 批准前，会计处理为： 借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料 20 000 批准后，会计处理为： （1）属于定额内合理损耗的处理： 借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 （2）属于由责任人赔偿的处理： 借：其他应收款- 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000 （3）属于自然灾害造成的损失的处理： 借：营业外支出 5 000 其他应收款-保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢 11 000,补充作业题三： 一、目的： 通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。 二、资料： 某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为
12、280000元，已提折旧额为100000元。 三、要求： 对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案： 批准前，会计处理为： 借：固定资产 300 000 贷：累计折旧 50 000 待处理财产损溢 250 000 批准后，会计处理为： 借：待处理财产损溢 250 000 贷：营业外收入 250 000,补充作业题四： 一、目的： 通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。 二、资料： 某公司在财产清查中，发现如下问题： （1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新； （2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元； （3
13、）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任； （4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；,（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。 三、要求： 对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。,参考答案： （1）批准前： 借：固定资产 52 000 贷：待处理财产损溢 52 000 批准后： 借：待处理财产损溢 52 000 贷：营业外收入 52 000 （2）批准前： 借：待处理财产损溢 16 000 累计折旧 12 000 贷：固定资产 28 000 批准后： 借：营业外支出 16 000 贷：待处理财产损溢 16 000,（3）批准前： 借：待处理财产损溢 200 贷：原材料 200 批准后： 借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 200 （4）批准前： 借：原材料 350 贷：待处理财产损溢 350 批准后： 借：待处理财产损溢 350 贷：管理费用 350,（5）批准前： 借：待处理财产损溢 1 700 贷：原材料 1 700 批准后： 借：其他应收款保险公司 1 000 营业外支出 700 贷：待处理财产损溢 1 700,
