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1、出口退（免）税专题 生产企业免抵退税篇前言：为了增强本国货物在国际市场上的竞争力，降低出口货物的价格，世界各国普遍实行出口货物退（免）税政策。在我国，出口货物退（免）税政策主要有：生产企业免、抵、退税政策，外贸企业出口退税政策及出口退（免）税的其他专项规定等。在本专题中，我们总结了生产企业免、抵、退税政策中的具体内容，并结合实例、图示进行解析，供大家参考。关于外贸企业出口退税政策及出口退（免）税其他专项规定的相关内容将在其他专题中推出。目 录：一、生产企业免、抵、退税介绍3（一）什么是“免、抵、退税”？3（二）免、抵、退税办法的适用范围：31、生产企业自营出口自产产品（含视同自产产品）32、生
2、产企业委托出口自产产品（含视同自产产品）43、列名生产企业出口外购货物54、生产企业承接国外修理修配业务6二、生产企业免、抵、退税计算及账务处理71、生产企业免、抵、退税计算公式72、生产企业免、抵、退税账务处理8三、生产企业免、抵、退税办理12（一）生产企业办理出口退（免）税的基本程序12流程图13（二）退（免）税认定办理：131、有出口经营资格的生产企业142、没有出口经营资格的生产企业143、出口货物退（免）税认定表（图）15（三）申报管理161、申报期限：162、申报程序：163、申报资料：16（四）不予退（免）税的情况：181、不得申报办理退（免）税的182、生产企业出口货物逾期未申
3、报的183、未按规定收齐单证的19（五）代理出口货物的介绍及办理情况：191、代理出口货物的介绍192、代理出口货物办理退（免）税的要求193、委托方退（免）税申报资料20四、生产企业免、抵、退税单证备案211、生产企业出口需备案的单证：212、单证备案方式（两种）：233、单证备案要求23五、生产企业出口货物退税违反规定的处理231、生产企业骗取出口退税款的232、生产企业出口货物违反单证备案规定的243、生产企业出口货物违反相关帐簿、凭证、资料管理要求的24一、生产企业免、抵、退税介绍（一）什么是“免、抵、退税”？ “免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵
4、”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（二）免、抵、退税办法的适用范围：1、生产企业自营出口自产产品（含视同自产产品）生产企业自营出口自产产品（含视同自产产品）实行免、抵、退税办法一、生产企业自营出口自产产品：生产企业自营出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。上述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物实行
5、免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。二、生产企业自营出口视同自产产品生产企业自营出口的视同自产产品，按照财税20027号和国税发200211号的有关规定实行免、抵、退税管理办法。生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照财税20027号文件和国税发200211号文件有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后，报经省、自治
6、区、直辖市或计划单列市国家税务局核准后办理免、抵、退税。生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关可依照中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则等有关规定进行处罚。1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）
7、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。4、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的
8、产品；（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。2、生产企业委托出口自产产品（含视同自产产品）生产企业委托出口自产产品（含视同自产产品）实行免、抵、退税办法生产企业委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人委托出口自产货物实行免征增值税办法。生产
9、企业委托出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。3、列名生产企业出口外购货物列名生产企业出口外购货物实行免、抵、退税办法根据财税2004125号文的规定，退税试点的生产企业从流通企业购进并直接出口的货物，可按出口自产货物的规定，实行“免抵退”税办法。列名生产企业（见附件）在外购产品出口并按规定在财务上作销售后，在规定的申报期内向主管税务机关办理免、抵、退税申报。列名试点的生产企业，需将自产出口货物与外购出口货物分别做账，办理免抵退税申报时，对外购产品要单独申报。列名试点的生产企业从农业生产者直接收购的农副产品未经加工出口的，不予退税。另外，列名生产企业出口的外购产品如属应税消费品，
10、税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税；列名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。除了上述40家列名企业外，国税函2005356号文新增两家列名企业，允许佛山市禅城区上元欧联陶瓷建筑有限公司、佛山市高飞电子有限公司出口的外购产品，按照上述财税2004125号文件的规定，实行免抵退税办法。4、生产企业承接国外修理修配业务生产企业承接国外修理修配业务实行免、抵、退办法根据财税20027号第九条的规定，生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品，实行免、抵、退税管理办法。二、生产企业免、抵、
11、退税计算及账务处理1、生产企业免、抵、退税计算公式（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（二）免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额其中：1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同
12、时主管税务机关有权依照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。2、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税（三）当期应退税额和免抵税额的计算1、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额；2、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额0，结转下期继续抵扣税额当期期末留抵税额当期应退
13、税额。2、生产企业免、抵、退税账务处理科目设置：实行“免、抵、退”办法的生产企业应在“应交增值税”科目内，设置 “出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏，并按规定进行核算。 “出口退税”专栏反映企业出口货物退回的增值税款。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 “进项税额转出”专栏反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。涉及的主要分录：（1）按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转
14、出）（2）按规定计算的当期应予抵扣的税额，借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）（3）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借：应收补贴款 贷：应交税金应交增值税（出口退税）（4）收到退回的税款，借：银行存款 贷：应收补贴款3、免、抵、退税计算及账务处理举例：例A、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为13。本月的有关经营业务为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款300万元，进项税额51万元，货已验收入库。上月末留抵税额为6万元；本月内销货物不含税销售额150万元，收款175.5万元。本月出口货物的离岸价为35万美元，市场汇率为1美元8元人民币，计算该企业本月“免、抵、退”税额。免抵退税不得免征和抵扣税额358（1713）11.2（万元）当期应纳税额25.5（5111.2）6-20.3（万元），即当期期末留抵税额为20.3万元免抵退税额3581336.4（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额20.3（万元）当期免抵税额36.420.316.1（万元）账务处理：购入原材料时，借：原材料 300万应交税金应交增值税（进项税额） 51万贷：银行存款 351万国内销售货物时，借：银行存款 175.5万贷：主营业务收入内销收入
